Какую систему налогообложения выбрать? (Часть 1, ИП)
Редактор газеты «BUSINESS» вновь встретилась с Виктором Владимировичем Латыповым, генеральным директором ООО «Консалтинговая Группа «Ваш главбух», членом ассоциации сертифицированных присяжных бухгалтеров Великобритании, аспирантом кафедры «Экономики» Одинцовского гуманитарного института, для обсуждения вопроса налогообложения:
— Выбор системы налогообложения напрямую зависит от того какой вид бизнеса Вы собираетесь развивать. Данный вопрос достаточно широк, поэтому я бы разделил их на два вопроса:
• Какую систему налогообложения выбрать для ИП?
• Какую систему налогообложения выбрать для ООО?
Итак, системы налогообложения:
ОСНО — общая система налогообложения. Если ИП не писал при регистрации никаких заявлений о применении упрощенных режимов, то на ОСНО попадают автоматически. ИП ведут книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а так же они обязаны платить все общие налоги: НДС, для ИП — НДФЛ.
УСН — упрощенная система налогообложения, является добровольным режимом налогообложения. Для применения этой системы необходимо уведомить местную налоговую инспекцию. Применение УСН позволит серьезно снизить налоговую нагрузку: Вы будете освобождены от уплаты НДС и НДФЛ с дохода самого предпринимателя. Ваша обязанность будет заключаться в уплате единого налога УСН раз в квартал и подаче декларации 1 раз в год, а сумму налога Вы сможете уменьшить на уплаченные страховые взносы в Пенсионный Фонд, до 50%. ИП без сотрудников могут уменьшить налог за счет уплаченных взносов за себя, без ограничения на всю сумму. УСН может быть двух видов с «Доходов» ставка налога 6% и «Доходы, уменьшенные на величину расходов», ставка налога 15%.
Принимая решение, нужно примерно определить планируемый доход, величину расходов и возможность подтверждения расходов первичными документами.
Применять объект налогообложения доходы выгоднее при: высокой маржинальности; небольшом объеме расходов или, если расходы сложно подтвердить документально; если ИП осуществляет деятельность без наемных работников. Применять объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов выгоднее при: большом объеме расходов; если расходы можно подтвердить перед налоговой; если планируется, что расходы будут постоянными.
ЕНВД — единый налог на вмененный доход. С 2013 года является добровольным налоговым режимом. Применяется в отношении отдельных видов деятельности, которые поименованы в п.2 ст. 346.26 НК РФ. Если планируете вести деятельность, к которой будете применять ЕНВД, то нужно встать на учет в той ИФНС, на чьей территории будет осуществляться эта деятельность.
Патентная система налогообложения — действует с 1 января 2013 года. Применять эту систему налогообложения могут исключительно индивидуальные предприниматели.
Заключение. При выборе системы налогообложения, в первую очередь, необходимо исходить из того:
• каким видом деятельности планирует заниматься индивидуальный предприниматель;
• на кого ориентирован Ваш бизнес, кто Ваш потенциальный покупатель.
г. Одинцово, ул. Молодежная, д. 46, БЦ «Альянс», оф. 518
8 (495) 648-43-02
www.cgyca.ru
С 2021 года будет отменён ЕНВД. Какой режим налогообложения выбрать?
С 2021 года будет отменён ЕНВД. Какой режим налогообложения выбрать?
С 2021 года будет отменён ЕНВД. Какой режим налогообложения выбрать?
Налогоплательщики, ранее применявшие ЕНВД, автоматически будут переведены на общепринятую систему налогообложения. Но предоставив соответствующее заявление в органы ФНС, возможен переход на следующие специальные налоговые режимы:
— упрощенная система налогообложения
— патентная система налогообложения (для ИП, привлекающих к своей деятельности не более 15 наемных работников)
— налог на профессиональный доход (для ИП, не имеющих наемных работников).
При применении указанных спецрежимов организации освобождаются от уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущества организаций, а ИП — от НДС, НДФЛ и налога на имущество физ.лиц, используемого в предпринимательской деятельности.
Выбор режима – добровольный. Он зависит от самого налогоплательщика и от определённых критериев, позволяющих/ не позволяющих ему применять тот или иной налоговый режим.
Вариантов для выбора подходящего режима налогообложения несколько. И поможет в этом интернет-сервис «Налоговый калькулятор — Выбор режима налогообложения». Его можно найти на сайте Федеральной налоговой службы в разделе «Электронные сервисы», или пройдя по ссылке: https://lkip2.nalog.ru/calculator
Сервис поможет предпринимателям определить в режиме онлайн наиболее приемлемую систему налогообложения, исходя из размера налоговых обязательств по каждому из предлагаемых режимов.
Воспользоваться данной услугой достаточно просто.
Для выбора подходящего режима предлагается ответить на несколько вопросов программы и заполнить необходимые поля.
Достаточно выбрать категорию плательщика, то есть юрлицо, индивидуальный предприниматель или физлицо, которое не является ИП, отметить, занимается ли бизнесмен производством подакцизных товаров, указать размер годового дохода и количество наемных работников. И тогда система автоматически выдаст информацию о налоговых обязательствах по каждому доступному режиму.
Система налогообложения для сельхозпроизводителей (ЕСХН)
Система налогообложения для сельхозпроизводителей (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который могут применять только производители сельскохозяйственной продукции, к которой относят продукцию растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе рыбоводства.
Указанный режим предусматривает замену нескольких налогов, установленных для общего режима, одним (единым) налогом. Организации на ЕСХН не платят НДС, налог на прибыль и налог на имущество. ИП на
Порядок применения ЕСХН,
исчисления и уплаты налогов, учета доходов (расходов) и представления отчетности в налоговые органы регулирует глава 26.1 Налогового кодекса РФ.
ЕСХН можно применять с момента создания фирмы или регистрации ИП. Переход на ЕСХН или добровольный возврат к иным режимам налогообложения возможен только с начала календарного года.
Возможность применения ЕСХН ограничивается. Главное условие — удельный вес доходов от сельскохозяйственной деятельности должен быть более 70 %.
Уплата налога осуществляется ежегодно в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. В этот же срок сдается налоговая декларация. Кроме того, налогоплательщики вносят авансовый платеж за полугодие в срок не позднее 25 числа месяца после истекшего полугодия.
В данной рубрике находятся материалы, посвященные нормативному регулированию и особенностям применения ЕСХН, учету доходов и расходов, расчету единого налога и составлению отчетности, в том числе в решениях 1С.
Система налогообложения для сельхозпроизводителей (ЕСХН): единый налог, сельскохозяйственный налог, сельхозпроизводитель, ЕСХН, доходы минус расходы, сельскохозяйственное предприятие, фермерское хозяйство
Налоги и ИП: сколько стоит бизнес строить?
Налоги ИП: сколько стоит бизнес строить
Представьте, вы решили стать индивидуальным предпринимателем и начать свой бизнес. Одна из главных вещей, которые вам стоит сделать — выбрать систему налогообложения, поскольку неправильный выбор может привести к печальным последствиям.
На сегодняшний день индивидуальный предприниматель может выбрать из нескольких систем налогообложения:
Какую же систему выбрать?
Обратите внимание! Системы налогообложения ОСНО, ЕСХН и УСН можно применять вместе с ЕНВД и/или ПСН у одного налогоплательщика. Но нельзя применять одновременно ОСНО и УСН, УСН и ЕСХН, ЕСХН и ОСНО.
Прежде всего надо решить, кто будут ваши основные покупатели — организации (юридические лица) или граждане (физические лица).
Если физические лица, то сразу отметайте ОСНО, потому что применять эту систему налогообложения имеет смысл тогда, когда покупателям нужен «входной» НДС. Такие покупатели-организации чаще всего представители среднего и крупного бизнеса, занимающиеся оптовой торговлей, производством, оказанием услуг для организаций и т.п. Организации, которые торгуют в розницу или оказывают услуги населению, чаще всего сами применяют УСН или ЕНВД и поэтому их НДС не интересует.
ОСНО является наиболее сложной системой налогообложения. Вести учет самостоятельно, применяя эту систему, могут далеко не все предприниматели. НДС очень непрост и предусматривает много документации, от правильности заполнения которой зависит получения вычета по этому налогу (т.е. уменьшения «исходящего» НДС на «входящий»). Кроме того, по этому налогу часто проводятся камеральные проверки, предусматривающие подачу большого количества документации в налоговые органы.
Поэтому выбирать эту систему налогообложения стоит только в случае необходимости наличия НДС в стоимости ваших товаров (работ, услуг).
Если вы планируете работать в сфере розничной торговли или бытовых услуг, то для вас интересны три системы налогообложения – УСН, ЕНВД и ПСН. Принципиальное отличие УСН от ЕНВД и ПСН состоит в том, что при этой системе налогообложения налог считается от реальных доходов, тогда как ЕНВД и ПСН считается от фиксированной суммы, которая установлена законодательно. Кроме того, УСН применяется ко всей деятельности налогоплательщика, а ЕНВД и ПСН применяется к определенным видам деятельности. ЕНВД и ПСН интересны многим налогоплательщикам потому, что при этих системах налогообложения можно не применять контрольно-кассовую технику (ККТ)[1]
Обратите внимание! В Москве нет ЕНВД!
Много лет ЕНВД являлся обязательным налогом при некоторых видах розничной торговли и услуг, однако с 1 января 2013 года вмененный налог стал добровольным.
С особенностями налога и порядком расчета можно ознакомиться на странице в нашей энциклопедии. Выбирая вмененный налог для вида деятельности по розничной торговле, стоит помнить, что под ЕНВД будут попадать только доходы от розничной торговли. Если вы, например, продадите свое торговое оборудование или помещение магазина, то это не будет попадать под ЕНВД и по доходам от такой сделки придется заплатить налоги по ОСНО (если не переходили на УСН). Так же под ЕНВД не будет попадать торговля, которая ведется по договорам поставки (бюджетные организации, к примеру, почти всегда работают по таким договорам).
При бытовых услугах надо обратить внимание на то, что под ЕНВД попадают именно бытовые услуги населению, т.е. услуги организациям под ЕНВД не попадают и облагаются либо по ОСНО, либо по УСН. Исключением являются услуги автосервиса и автостоянок, но потому, что эти услуги попадают под ЕНВД как самостоятельные услуги, отдельными пунктами от бытовых услуг. Что является бытовыми услугами, указано в ОКУН в первом разделе.
Поскольку ЕНВД теперь необязательный налог, то при розничной торговле или перевозкам можно выбрать УСН или ПСН. ПСН похожий на ЕНВД налог, но есть значительные отличия в видах деятельности, попадающих под эти налоги. Так, например, услуги, перечисленные в п.2 ст.346.43 попадут под ПСН вне зависимости от того, будут являться они бытовыми или нет. Т.е. эти услуги можно оказывать организациям, а не только населению. Но зато при розничной торговле получить патент можно только при наличии торгового зала не более 50 кв.м. (при ЕНВД 150 кв.м.). Основную информацию про ПСН можно найти на странице нашей энциклопедии. Там же можно найти ссылки на закон своего региона, которым установлены потенциальные доходы по каждому виду деятельности.
Если ваша деятельность не подходит под ЕНВД или ПСН, либо вам невыгодно их применять, стоит обратить внимание на УСН. Упрощенная система налогообложения существует в двух вариантах – с объектом налогообложения «доходы» (ставка налога 6%) и с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» (ставка налога 15%).
Первый вариант подразумевает то, что налог платится со всей выручки, не уменьшаемой на произведенные вами расходы. При втором варианте доходы можно уменьшать на расходы. Ставки налогов могут уменьшать региональные власти. Поэтому прежде чем производить расчеты предполагаемого налога по УСН, надо внимательно изучить региональное законодательство.
Обратите внимание! Большинство регионов приняло закон об установлении так называемых «налоговых каникул» для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. И не только по УСН, но и по ПСН.
Выбирая между двумя видами УСН обращать внимание надо не только на ставки налога, но и на особенности каждого вида. УСН «доходы» выбирают не только те налогоплательщики, у которых небольшие расходы, но и те, кому проблематично эти расходы документально подтвердить. Кроме того, надо учитывать еще и то, что при этом виде упрощенки налог можно уменьшать на обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды.
При наличии работников у ИП налог можно уменьшить не более чем на 50%, а если работников нет, то на все 100%.
Т.е. может получиться так, что налога к уплате просто не будет, потому что он перекроется уплаченными взносами. А при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы» уплаченные взносы являются просто расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу, а не уменьшают сам налог. Кроме того, при этом виде УСН есть минимальный налог в размере 1%, который уплачивается в случае, если по результатам года рассчитанный единый налог оказывается меньше минимального. Т.е. даже при наличии убытка от деятельности, 1% от дохода вам придется в бюджет заплатить.
Если вы собираетесь заниматься сельскохозяйственной деятельностью, то стоит рассмотреть ЕСХН. Применять этот специальный налоговый режим могут только сельскохозяйственные производители. Кто относится к таким производителям, указано в ст.346.2 Налогового кодекса. При этой системе налогообложения доходы уменьшаются на величину расходов и ставка налога составляет 6%.
Пониженные ставки налога предусмотрены только для Крыма и Севастополя. Так же при этой системе нет «налоговых каникул».
Еще несколько советов по выбору системы налогообложения:
Не подавайте заявление о постановке на учет плательщика ЕНВД сразу при регистрации ИП, как советуют некоторые инспекторы в налоговой. Дело в том, что деятельность, попадающая под ЕНВД, может так и не начаться, а налог придется платить до момента снятия с учета налогоплательщика по ЕНВД. У вас будет целых 5 рабочих дней после начала деятельности для подачи этого заявления, так что не стоит торопиться.
После регистрации ИП, если вы не пишете уведомление о постановке на учет плательщика УСН или ЕСХН, вы автоматом попадаете на ОСНО, с вытекающими последствиями в виде отчетности по НДФЛ и НДС.
Даже если вы планируете вести деятельность, попадающую только под ЕНВД, помните, что одного ЕНВД не бывает. В любой момент может появиться операция, не попадающая под эту систему налогообложения, например, вы продадите машину, которая была задействована в предпринимательской деятельности.
И придется платить налоги по ОСНО, если не переходили на УСН. Поэтому имеет смысл сразу после регистрации ИП встать на учет как плательщик по УСН. На всякий случай.
Не подавайте уведомление о переходе на УСН вместе с комплектом документов на регистрацию ИП. Особенно в том случае, если в городе регистрацией занимается отдельная налоговая инспекция. Нередки случаи потери уведомлений. У вас будет 30 календарных дней для подачи в свою территориальную инспекцию после дня регистрации ИП.
И главное – помните, что любой документ, будь то уведомление, заявление или письмо, надо оформлять в двух экземплярах, чтобы на втором экземпляре в налоговой инспекции поставили штамп или подпись о принятии документа. Иначе вы потом никогда не докажете, что подавали документы. Если документы отправляются по почте, то надо отправлять их ценным письмом с описью вложения. Но при подаче заявления на регистрацию ИП два экземпляра делать не надо, поскольку налоговая выдаст расписку о принятии документов.
Любые вопросы по налогообложению индивидуальных предпринимателей вы можете задавать на форуме Клерк.Ру.
[1] п.2.1 статьи 2 Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
Надежда Камышева — эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету ИА «Клерк.Ру» (Над.К)
Источник >>>
Строительно-монтажные работы
Для участия в процедурах выбора ГК ДИКСИ контрагентов на выполнение проектных и ремонтно-строительных работ необходимо предварительное включение в реестр подрядных организаций (РПО) компании ГК ДИКСИ.
Порядок регистрации в РПО
Чтобы стать потенциальным подрядчиком по выполнению проектных и ремонтно-строительных работ для ГК ДИКСИ и иметь доступ к закрытым процедурам по выбору подрядчиков,
участникам (юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям) необходимо зарегистрироваться в Реестре подрядных организаций компании ГК ДИКСИ (РПО).
Претенденты должны соответствовать требованиям к подрядчикам на включение в РПО.
Чтобы инициировать процедуру включения компании в РПО, необходимо подготовить и предоставить следующий (первичный) пакет документов
Пункты 1, 2, 3, 4, 6, 7, 9, 12 являются обязательными. Все файлы необходимо запаковать в архив, при необходимости — поделить на части и отправить каждую в отдельной заявке (за один раз можно отправить не более 29 МБ).
1. Наименование юр.лица или ИП
2. Анкету подрядчика в формате *.word ( скачать бланк )
3. Выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в формате *.pdf
4. Сканы заверенных подрядчиком выписок из реестров членов саморегулируемых организаций, основанных на членстве лиц, выполняющих
осуществляющих подготовку проектной документации, осуществляющих строительство, членом которых является заявитель, выданных не ранее чем за 30 (тридцать) календарных дней до даты предоставления,
а также сканы заверенных подрядчиком копий лицензий, предусмотренных законодательством РФ в качестве обязательных для выполнения заявленных видов работ, в формате *.
рdf
5. Скан копии Устава (в последней редакции) со всеми зарегистрированными изменениями и дополнениями, заверенной подрядчиком, в формате *.pdf (если подрядчик является индивидуальным предпринимателем, документ не предоставляется)
6. Свидетельство о государственной регистрации организации/ИП
7. Свидетельство о постановке организации/ИП на учёт в налоговом органе
8. Решение об избрании (назначении) руководителя организации
9. Сканы копий приказов или выписок из приказов, выданных не ранее чем за 7 (семь) календарных дней до даты предоставления, заверенных уполномоченным лицом подрядчика,
о наличии в штате подрядчика по основному месту работы специалистов по организации инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования и строительства,
сведения о которых включены в соответствующий национальный реестр специалистов, в соответствии с заявленным видом работ, в формате *.
рdf
10. Сканы копий бухгалтерского баланса (форма 1) и отчета о финансовых результатах (форма 2) за последний полный год с отметкой налогового органа либо документом (протоколом или извещением о вводе сведений), подтверждающим получение отчетности налоговым органом, заверенных подрядчиком, в формате *.pdf (если подрядчик является индивидуальным предпринимателем (ИП), документ не предоставляется)
11. Скан копии последней предоставленной в налоговые органы налоговой декларации по НДС за последний квартал с отметкой налогового органа либо документом (протоколом или извещением о вводе сведений), подтверждающим получение отчетности налоговым органом, заверенных подрядчиком, в формате *.pdf (кроме случаев, когда организация не является плательщиком НДС)
12. Скан копии справки об отсутствии задолженности перед бюджетом с отметкой выдавшего её налогового органа (печатью или ЭП),
полученной не ранее чем за 30 (тридцать) календарных дней до даты предоставления документов для проверки, заверенной подрядчиком, в формате *.
pdf
13. Документы, подтверждающие применение специального налогового режима (если применимо):
- уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
- информационное письмо (ФОРМА N 26.1-6) о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей за подписью налогового органа;
- информационное письмо (ФОРМА N 26.2-7) о переходе на упрощенную систему налогообложения за подписью налогового органа;
- патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения;
- уведомление из ФНС России о применении режима «Налог на профессиональный доход;
- заявление о постановке на учет организации/ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности (ФОРМА № ЕНВД-1, ЕНВД-2) и т.
п.
п.
В случае если первичный пакет документов соответствует требованиям ГК ДИКСИ, предоставленные документы будут направлены на рассмотрение в соответствующие структурные подразделения. В случае заинтересованности потенциальный подрядчик может быть приглашён на встречу. После получения подтверждения от торговой сети о готовности работать с подрядной организацией, ГК ДИКСИ оставляет за собой право запросить также иные необходимые документы.
Электронный адрес специалиста компании ГК ДИКСИ, отвечающего за включение подрядчика в РПО, для передачи сканов документов, будут сообщены подрядчику после получения подтверждения от торговой сети о готовности работать с подрядной организацией в письме при запросе документов.
Форма для отправки заявок
о применении патентной системы налогообложения — Дайджесты новостей
Вопрос: Вправе ли ИП, применяющий патентную систему налогообложения по виду деятельности ремонт жилья и других построек, ремонтировать офисные помещения, школы, гаражи, производственные объекты, магазины и т.
д?
Сообщаю Вам следующее:
Документы КонсультантПлюс для ознакомления:
Патентная система налогообложения может применяться ПБОЮЛ в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек (подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). ПСН может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.) (п. 20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного суда РФ 04.07.2018).
Минфин читает, что при ремонте объектов капитального строительства, в частности объектов офисных и складских помещений организаций, применять ПСН нельзя.
Документ 1
- Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
12) ремонт жилья и других построек;
ст.
346.43, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.07.2019) {КонсультантПлюс}
Вопрос: ПСН можно применять при оказании услуг по ремонту жилья. А вот если жилье используется организацией для проживания ее сотрудников, можно ли тогда применять ПСН?
Ответ: Патентная система налогообложения может применяться ПБОЮЛ в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек (подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). ПСН может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.) (п. 20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного суда РФ 04.07.2018).
Возможность применения ПСН в отношении указанных видов деятельности не зависит ни от того, кто именно является заказчиком — фирма или частное лицо, ни от того, в какой форме осуществляется расчет (наличная или безналичная форма).
Подписано в печать
09.09.2019
{Вопрос: ПСН можно применять при оказании услуг по ремонту жилья. А вот если жилье используется организацией для проживания ее сотрудников, можно ли тогда применять ПСН? («Практический бухгалтерский учет», 2019, N 10) {КонсультантПлюс}}
Документ 2
ИП не может применять ПСН при ремонте нежилых построек
Ситуация. ИП приобрел патент на ведение деятельности «ремонт жилья и других построек». ИФНС при проверке указала, что ИП был не вправе применять ПСН, так как выполнял работы по ремонту объектов, не связанных с жильем.
Кстати, Минфин тоже считает, что при ремонте объектов капитального строительства, в частности объектов офисных и складских помещений организаций, применять ПСН нельзя <14>.
Вывод ВС. Применять ПСН возможно лишь в отношении тех видов деятельности, которые прямо перечислены в гл. 26.5 НК РФ. По смыслу подп.
12 п. 2 ст. 346.43 НК патентная система может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.). В то время как ИП вел работы по ремонту производственных объектов. Так что ИФНС была права, отказав в применении ПСН <15>.
Статья: Решения ВС по «патентным» спорам (комментарий к Обзору практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС 04.07.2018) (Шаронова Е.А.) («Главная книга», 2018, N 15) {КонсультантПлюс}
Документ 3
Вопрос: О применении ПСН в отношении деятельности по ремонту объектов капитального строительства, а также по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 апреля 2017 г.
N 03-11-12/24822
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел запрос о применении патентной системы налогообложения и, исходя из содержащегося в запросе вопроса, сообщает.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек.
Применение патентной системы налогообложения в отношении указанной предпринимательской деятельности Кодексом не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору на оказание данных услуг юридическим или физическим лицом.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по ремонту жилья и других построек, имеет право предоставлять данные услуги как физическим, так и юридическим лицам.
При этом следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Так, пунктом 10 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации объект капитального строительства — это здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек.
Таким образом, объекты капитального строительства не могут быть приравнены к постройкам.
Следовательно, индивидуальный предприниматель в отношении предпринимательской деятельности по ремонту объектов капитального строительства (за исключением жилья) не вправе применять патентную систему налогообложения согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.
При этом применение патентной системы налогообложения в отношении указанного вида предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица).
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
{Вопрос: О применении ПСН в отношении деятельности по ремонту объектов капитального строительства, а также по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. (Письмо Минфина России от 25.04.2017 N 03-11-12/24822) {КонсультантПлюс}}
Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс
Трясцына Оксана Вадимовна
Ответ актуален на 09.12.2019 г.
Как учесть расходы на строительство при применении УСН
Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСНО), при строительстве объектов должны уплачивать единый налог вместо НДС, ЕСН, налога на имущество и налога на прибыль.
Такое требование содержится в Письме Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 06.10.2003 НЗ-6292/10 «О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по УСНО». В данной статье мы расскажем о том, какие могут быть варианты при применении строительными организациями УСН, и как учесть расходы на строительство в каждом из перечисленных случаев.
Как учесть расходы на строительство, если подрядчик и субподрядчик работают на УСН
Согласно положениям п. 3 ст. 4 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», освобождаются об обязанности ведения бухучета подрядчик и субподрядчик, если оба они ведут деятельность на упрощенной системе. Поскольку ни тот, ни другой не будет выписывать счета-фактуры, заказчик не получит права на принятие к вычету НДС. Бухгалтер заказчика отразит это в бухгалтерском учете следующим образом:
Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Отражена стоимость строительства объекта | 08-3 | 60 |
Оплачены работы подрядчика | 60 | 51 |
| Объект введен в эксплуатацию | -01- | 08-3 |
Как учесть расходы на строительство, если субподрядчик работает на УСН, а подрядчик – на ОСН
Подрядчик на общей системе налогообложения не может принять к вычету НДС по строительным работам, принятым от субподрядчика на упрощенной системе, поскольку субподрядчик в данном случае не выставляет счет-фактуру.
При этом подрядчик должен начислить НДС со общей стоимости всех работ, переданных заказчику. Оформление счета-фактуры и принятия к учету НДС будет происходит по представленной ниже схеме:
- Субподрядчик завершает какой-либо оговоренный в соглашении этап работ без выставления счета-фактуры, подрядчик принимает работу.
- Подрядчик знакомится со стоимостью работ и включает ее в расходы по счету 20 «Основное производство».
- По окончании всех требуемых работ подрядчик выписывает счет-фактуру, сдает работу заказчику и отражает НДС в налоговой декларации – сумма перечисляется в бюджет.
- Заказчик стоимость всех строительных работ отражает на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Выделенная сумма НДС относится к сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». Если заказчик является плательщиком НДС, он имеет право на оформление вычета по данному виду налога.
Бухгалтер заказчика отразит операции следующим образом:
Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Отражена стоимость строительных работ | 08-3 | 60 |
Отражен НДС по сданным работам | 19 | 60 |
| Оплачены сданные работы | 60 | 51 |
Введен в эксплуатацию объект | 1 | 08-3 |
| Предъявлен к вычету НДС | 68-1 | 19 |
У подрядчика бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Оприходованы материалы, принятые от поставщика | 10-8 | 60 |
Отражен НДС по материалам | 19 | 60 |
| Оплачены материалы | 60 | 51 |
Предъявлен к вычету НДС по материалам | 68-1 | 19 |
| Списаны израсходованные во время строительства материалы | 20 | 10-8 |
Отражена стоимость работ, сданных субподрядчиком | 20 | 60 |
| Отражены иные расходы, возникшие в ходе выполнения работ | 20 | -02-, 69, 70 |
Оплачены работы субподрядчика | 60 | 51 |
| Отражена выручка для заказчика | 62 | 90-1 |
Начислен НДС (выручка учтена «по отгрузке») | 90-3 | 68-1 |
| Списана стоимость работ | 90-2 | 20 |
Отражена прибыль от выполнения работ | 90-9 | 99 |
Как учесть расходы на строительство, если подрядчик применяет УСН, а субподрядчик – ОСН
В ситуации, когда подрядчик осуществляет деятельность на упрощенной системе, ему не придется начислять НДС со стоимости законченных работ и выставлять счет-фактуру заказчику (поскольку подрядчик не признается плательщиком НДС).
Если компания, которая совершила переход на «упрощенку», выписывает счет-фактуру заказчику и выделяет налог на добавленную стоимость, необходимо направить налоговую декларацию за текущий период и перечислить налог в бюджет. НДС по материалам, израсходованным в ходе строительства, нельзя предъявить к вычету, поскольку это товары/работы производственного назначения. НДС будет включен в стоимость приобретенных товаров/работ. Стороны договора действуют по следующей схеме:
- Субподрядчик выписывает счет фактуру на стоимость завершенных строительных работ и выделяет НДС.
- Субподрядчик регистрирует документ в Книге продаж, составляет налоговую декларацию с указанием суммы НДС и перечисляет налог в бюджет.
- Подрядчик включает общую стоимость работ (включая НДС) в состав расходов. Бухгалтер отражает их на сч. 20.
- Подрядчик сдает все работы заказчику, не выписывая счет-фактуру, и предъявляет акт сдачи-приемки работ.
- Заказчик включает стоимость принятых им работ по объекту в расходы на создание внеоборотного актива. Бухгалтер отражает операцию на сч. 08.
Бухгалтер отражает операцию на сч. 08.Бухгалтер заказчика отразит операции следующим образом:
Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Отражена стоимость строительства | 08-3 | 60 |
Оплачены работы | 60 | 51 |
| Объект введен в эксплуатацию | -01- | 08-3 |
Бухгалтер субподрядчика отразит следующие бухгалтерские проводки:
Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Оприходованы материалы | 10-8 | 60 |
Отражен НДС по материалам | 19 | 60 |
| Оплачены материалы | 60 | 51 |
НДС предъявлен к вычету | 68-1 | 19 |
| Списаны израсходованные материалы | 20 | 10-8 |
Отражены иные затраты по строительству | 20 | 02 (69, 70) |
| Отражена выручка от работ | 62 | 90-1 |
Начислен НДС (выручка определена «по отгрузке») | 90-3 | 68-1 |
| Списана стоимость работ | 90-2 | 20 |
Отражена прибыль от работ | 90-9 | 99 |
Читайте также статью ⇒ “Отчет о расходе материалов в строительстве (М-29)“.
Экспертное мнение к вопросу о том, как учесть расходы на строительство объектов основных средств при применении УСНО
Согласно тексту Письма МНС РФ от 07.05.2004 № 22-1-14/853, список расходов, которые разрешается учитывать для уменьшения налогооблагаемой базы по единому налогу (именно этот налог должен уплачиваться в случае с применением УСНО), определен положениями п. 1 ст. 346.16 Налогового Кодекса РФ. Ознакомившись с текстом данной статьи, налогоплательщики не находят в перечне учитываемых расходов затраты на постройку объектов ОС и покупку/достройку объектов незавершенного строительства. А это означает, что налогооблагаемая база не может быть снижена на затраты по строительству объектов ОС или по завершению ОНС, если предприятие применяет УСН «Доходы минус расходы».
Важно! Приобретение объекта ОС – это его покупка на основании договора купли-продажи. Соответственно, строительство ОС нельзя рассматривать как приобретение, т.е. учитывать подобные затраты при расчете налоговой базы нельзя.
Позиция сотрудников Федеральной налоговой службы поддерживается большинством ведомств, поскольку в п. 8 ПБУ 6/01 и в п. 1 ст. 257 НК РФ говорится о том, что «сооружение объекта ОС» и «приобретение объекта ОС» – это разные понятия. Получается, что и расходы по первому и второму пункту не могут быть приравнены.
Но имеет место быть и другое мнение. Согласно п. 1 ст. 218 ГК РФ, предприятие становится владельцем имущества после его приобретения, и тем самым увеличиваются активы фирмы. Но право владения может появится у компании не только после покупки объекта ОС, но после получения его в дар или создания нового объекта. Соответственно, расходы на приобретение прав на объект можно признать расходами. Если компания на УСНО решит ориентироваться на данную позицию, следует быть готовыми к судебным разбирательствам, поскольку подобное мнение не популярно и вызывает претензии налоговых органов.
Читайте также статью ⇒ “Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – счет 60“.
Законодательное регулирование
Типичные ошибки
Ошибка: Подрядчик, применяющий УСН, выставил счет-фактуру заказчику с выделенным отдельной строкой НДС, после чего не оформил налоговую декларацию за налоговый период и не уплатил налог в бюджет.
Комментарий: Если фирма подрядчика, которая совершила переход на УСН, выписывает счет-фактуру заказчику строительных работ и выделяет НДСь, необходимо направить налоговую декларацию за текущий период и перечислить налог в бюджет.
Ответы на распространенные вопросы о том, как учесть расходы на строительство при применении УСН
Вопрос №1: Предприятие на упрощенной системе в течение года не получало доходов и занималось строительством цеха. Как учесть расходы на строительство при УСН «Доходы минус расходы», когда это сделать?
Ответ: Цех является основным средством. Принимать во внимание отдельные составляющие затрат наподобие оплаты труда подрядчика, зарплаты, материальных расходов не требуется, поскольку они будут формировать первоначальную стоимость достроенного цеха.
Когда произойдет последнее событие (будет оплачена стоимость цеха, здание цеха будет введено в эксплуатацию, будут поданы бумаги на проведение госрегистрации прав владения сооружением), можно признавать расходы. Для этого стоимость цеха включается в затраты в течение года равными долями в последний день отчетного периода по упрощенной системе.
Вопрос №2: Нужно ли учитывать расходы по уплате «входного» НДС при составлении сметы предприятием на УСН, строящим офисное помещение?
Ответ: Да, затраты по уплате «входного» НДС должны быть учтены при составлении сметы, поскольку «входной» НДС невозможно предъявить к вычету.
Налогообложение интеллектуальной собственности в США после налоговой реформы — Налог
Чтобы распечатать эту статью, вам нужно только зарегистрироваться или войти на сайт Mondaq.com.
Введение
Налогообложение интеллектуальной собственности в США стало поразительно
усложняется после Закона о сокращении налогов и занятости.
Новые правила таковы
комплекс, что IRS и Казначейство все еще выясняют
подробности того, как они работают. Некоторые важные разъясняющие рекомендации
были выпущены недавно, но необходимы дополнительные инструкции и правила.У IRS есть до июня 2019 года — через 18 месяцев после того, как закон вступил в силу.
вступили в силу с 22 декабря 2017 г. — издать Положение о
они имеют обратную силу. Это сжатый срок, учитывая
объемное руководство, которое необходимо.
Ряд новых правил в соответствии с законом конкретно нацелены на
налогообложение ИС. Существенные изменения, связанные с налогообложением интеллектуальной собственности, включают:
новый налог на определенный глобальный доход, полученный иностранными дочерними компаниями
и новые налоговые льготы для определенных доходов, полученных из-за рубежа.
пользователя U.С. корпорации. Закон также снизил ставку корпоративного налога.
до 21 процента, по сравнению с предыдущей максимальной ставкой корпоративного налога в размере
35 процентов.
Это обычно делает Соединенные Штаты более
конкурентное место для работы и владения интеллектуальной собственностью, чем в
прошлый.
В США исторически существовала всемирная система налогообложения, где доход, полученный налогоплательщиком США, подлежит обложению налогом США независимо от того, зарабатываются ли они в США или за их пределами. страны не облагают налогом общемировой доход, а имеют территориальная система, которая облагает налогом только доходы резидентов в стране.
Хотя изначально предполагалось, что этот акт сдвинет США к территориальной системе, чтобы соответствовать международным налоговых норм и сделать страну более привлекательной для многонациональные компании, реальность такова, что США по-прежнему облагает налогами доход по всему миру, в отличие от всех других крупных стран.
Некоторые важные изменения в налогообложении IP
Льгота по налогу на нематериальную прибыль, полученную из-за рубежа
Закон ввел новое налоговое правило, направленное на поощрение компаний
иметь «нематериальный доход, полученный из-за рубежа», полученный в
U.
S. Согласно новым правилам, ставка налога на FDII, которая является доходом
возникшие в результате продажи налогоплательщиками США или лицензирования собственности,
включая IP или предоставление услуг иностранцам, может быть сокращено
от стандартной ставки корпоративного налога в размере 21% до благоприятной
ставка корпоративного налога 13,125 процента. В частности, FDII определяется
как определенный доход, полученный в связи с (1) собственностью, которая
проданы, сданы в аренду, лицензированы или иным образом обменены или проданы
Налогоплательщик США, не являющийся гражданином США.S. person для иностранного использования, или (2)
услуги, предоставляемые налогоплательщиком США лицу, находящемуся за пределами
Соединенные Штаты.
Если корпорация США продает или лицензирует товары (включая интеллектуальную собственность)
иностранная связанная сторона, доход обычно квалифицируется как
FDII, если недвижимость в конечном итоге будет продана несвязанной иностранной
лицо, использованное для продажи собственности иностранному лицу, не являющемуся родственником
или используется при предоставлении услуг иностранному лицу, не связанному с ним
за пределами U.
S. Однако, если, например, американская корпорация
продает ИС несвязанной стороне для дальнейшего развития в рамках
США, IP не рассматривается как проданный для использования за границей, даже если
Впоследствии ИС имеет зарубежное использование.
Несмотря на то, что FDII помечен как «иностранный производный нематериальный доход »налоговое положение, новая категория доходов на самом деле намного шире. FDII обычно применяется к доходам от экспорт товаров и услуг, а не только доходы от интеллектуальной собственности. FDII не как налоговая льгота патентной коробки, которая обычно требует IP владение и развитие в стране, чтобы претендовать на сокращение ставка налога.
Новый глобальный нематериальный подоходный налог с низким налогом
Закон также добавил уникальный налог США на мировой доход в размере
иностранные дочерние компании называют «глобальными нематериальными низконалоговыми
доход. «GILTI приводит к немедленному налогообложению в США
определенный иностранный доход, полученный через контролируемые иностранные
корпорации — известные как CFC, которые представляют собой
более 50 процентов принадлежит 10 процентам акционеров США.
В
Правило GILTI также широко сформулировано и не ограничивается
нематериальные активы, несмотря на то, что название «глобальные нематериальные активы»
низконалоговый доход »указывает.Налог GILTI является значительным
сборщик доходов, который помог оплатить другие налоговые изменения в законе,
в том числе снижение ставки корпоративного налога.
Цель GILTI — подчинить американских акционеров CFC минимальный налог США, если иностранный доход CFC облагается налогом по ставка ниже 13,125 процента. GILTI обычно дает 10,5 процентов минимального налога США в дополнение к уплаченным иностранным налогам на весь иностранный доход после введения в действие обычного дохода на материальное имущество.Согласно налоговым правилам GILTI, США продолжают использовать всемирную систему налогообложения.
Новый налог GILTI также снижает выгоду от использования IP-холдинга.
CFC компании отложат уплату налога США на глобальную прибыль. В результате GILTI
оказывает наибольшее влияние на отрасли с низким уровнем материальной собственности
владение по сравнению с доходами, например, в технологическом секторе
и фармацевтическая промышленность, где компании во многом полагаются на интеллектуальную собственность.
в производстве и продаже своей продукции или доставке
Сервисы.
Налогообложение перемещения ИС в офшор
Закон также внес некоторые изменения, которые удорожают передавать IP за пределы США. Ранее определенные в противном случае безналоговая передача патентов, ноу-хау, авторских прав, товарные знаки, франшизы, лицензии и другие подобные объекты интеллектуальной собственности создали подлежащие налогообложению условные роялти в США, в результате чего налоговые затраты в США для передачи IP в оффшор. Акт добавил доброжелательности, собираясь касается стоимости и персонала на месте в список IP, который с учетом условного роялти, что создает дополнительные налоговые расходы для перенос IP в оффшор.
Это изменение в сочетании с положениями, описанными выше, служит в качестве сдерживающего фактора для передачи интеллектуальной собственности, принадлежащей США, за границу.
Следует ли вернуть IP в США?
Даже с учетом изменений закона о международных налоговых правилах,
транснациональные корпорации обычно не получают выгоды от
возвращение любых оффшорных IP-адресов в США.
Ставка налога в США на доход от
IP, принадлежащая GILTI за рубежом, составляет примерно 10,5%, в то время как IP
принадлежит в СШАоблагается налогом по более высокой ставке 13,125%.
под FDII.
Кроме того, FDII вряд ли будет положением, что компания может положиться на долгосрочное планирование. Сдвиг в политическом лидерство в США может легко привести к более высокому уровню FDII. Чтобы сбалансировать бюджет для принятия закона, Конгресс уже приняли решение об увеличении ставки FDII в 2026 году до 16,4 процента. Это также неясно, как долго будет действовать стимул для FDII. FDII может считаться недопустимой экспортной субсидией Всемирной торговой Организация и U.С. может принять решение об отмене льготы FDII в любое время. Как правило, было бы нецелесообразно реструктурировать ваш Владение ИС или операции на основе ожидаемой выгоды от FDII.
Кроме того, акт по возвращению ИС в США через
продажа связанных сторон, скорее всего, приведет к дополнительному иностранному доходу
которые могут подлежать налогообложению GILTI.
Например, продажа IP
стоимость которого резко возросла за счет холдинговой компании в
юрисдикция с низкими налогами может привести к дополнительному доходу, который
GILTI.Иностранные налоги также могут применяться к этой передаче интеллектуальной собственности, которая
может значительно увеличить стоимость оншоринга IP.
Кроме того, как обсуждалось выше, когда IP-адрес находится в США, он
офшор в будущем может оказаться очень дорогостоящим.
Заключение
Закон коренным образом изменил ландшафт ИС США. налогообложение. Хотя оптимизация налогообложения и простота Налоговый кодекс США был назван причинами, по которым этот закон был необходим, в действительности закон увеличил сложность U.S. налоговые правила существенно. В результате любое прошлое налоговое планирование интеллектуальной собственности должно быть тщательно переоценен.
Данная статья предназначена для ознакомления с общим
руководство по предмету. Следует обратиться за консультацией к специалисту
о ваших конкретных обстоятельствах.
— лето 2018 г.
В этом выпуске
Налогообложение интеллектуальной собственности в США после налоговой реформы
Налогообложение интеллектуальной собственности в США стало поразительно более сложным после принятия Закона о сокращении налогов и занятости.Новые правила настолько сложны, что IRS и Казначейство все еще выясняют детали того, как они действуют. Узнайте о некоторых ключевых изменениях. — Лариса Б. Нойман и Юлия Ушакова-Штайн
Судебные процессы PTAB, развивающиеся в направлении судебного разбирательства, предусматриваемые Конгрессом
Недавнее решение по делу SAS Institute v. Янку , в сочетании с предлагаемым переходом от самого широкого стандарта разумной интерпретации к Стандарт Phillips для построения претензий, используемый в окружном суде, приближает судебные процессы в PTAB к тому, чтобы стать наиболее вероятным форумом для принятия решения о создании претензии и действительности патента.
Это также свидетельствует о том, что судебные процессы над PTAB становятся более реальной «альтернативой» судебному разбирательству, как это предусмотрено Конгрессом в соответствии с Законом об изобретениях Америки. — Дженнифер Р. Буш
Быстрые обновления
Весь мир — сцена, а некоторые игроки подпадают под действие закона об авторском праве De Minimis — Митчелл Циммерман
Подошва без маркировки? Уроки adidas v. Skechers — Crystal Nwaneri
Как избежать неопределенности без внутренней поддержки записи? — Dargaye Churnet
Изъятие коммерческой тайны из прибыли должно быть вознаграждено судьей, а не присяжными, постановление комиссии федерального округа — Мэтью Б.Беккер
Налогообложение интеллектуальной собственности в США после налоговой реформы
Лариса Б. Нойманн и Юлия Ушакова-Стейн
Введение
Налогообложение интеллектуальной собственности в США стало поразительно более сложным после принятия Закона о сокращении налогов и занятости.
Новые правила настолько сложны, что IRS и Казначейство все еще выясняют детали того, как они действуют. Некоторые важные разъясняющие инструкции были выпущены недавно, но необходимы дополнительные инструкции и правила. IRS имеет до июня 2019 года — через 18 месяцев после того, как закон вступил в силу 22 декабря 2017 года — издать правила, которые будут иметь обратную силу.Это сжатый срок, учитывая необходимость объемного руководства.
Ряд новых правил закона конкретно нацелены на налогообложение интеллектуальной собственности. Существенные изменения, связанные с налогообложением интеллектуальной собственности, включают новый налог на определенный глобальный доход, полученный иностранными дочерними компаниями, и новые налоговые льготы для определенных доходов, полученных из-за рубежа, получаемых корпорациями США. Закон также снизил ставку корпоративного налога до 21 процента по сравнению с предыдущей максимальной ставкой корпоративного налога в 35 процентов. Как правило, это делает Соединенные Штаты более конкурентоспособным местом для работы и владения интеллектуальной собственностью, чем в прошлом.
В США исторически существовала всемирная система налогообложения, при которой доход, полученный налогоплательщиком США, подлежит обложению налогом США независимо от того, получен он внутри или за пределами США. Большинство стран не облагают налогом общемировой доход, а имеют территориальную систему. который облагает налогом только доходы резидентов в стране.
Хотя изначально предполагалось, что закон переместит США к территориальной системе, чтобы соответствовать международным нормам налогообложения и сделать страну более привлекательным местом для работы транснациональных корпораций, на самом деле в действительности U.С. по-прежнему облагает налогом доходы во всем мире, в отличие от всех других крупных стран.
Некоторые важные изменения в налогообложении ИС
Льготы по налогу на нематериальный доход, полученный из-за границы ставка налога на FDII, которая представляет собой доход от продажи налогоплательщиками США или лицензирования собственности, включая интеллектуальную собственность, или предоставления услуг иностранцам, может быть снижена со стандартной ставки корпоративного налога в размере 21 процента до благоприятной ставки корпоративного налога в размере 13 процентов.
125 процентов. В частности, FDII определяется как определенный доход, полученный в связи с (1) недвижимостью, которая продается, сдается в аренду, лицензируется или иным образом обменивается или отчуждается налогоплательщиком США неамериканскому лицу для иностранного использования, или (2) услугами, предоставляемыми налогоплательщиком США лицу, находящемуся за пределами США.
Если американская корпорация продает или лицензирует товары (включая интеллектуальную собственность) иностранной связанной стороне, доход обычно должен квалифицироваться как FDII, если собственность в конечном итоге продана несвязанному иностранному лицу, используется для продажи собственности несвязанному иностранному лицу или используется при предоставлении услуг иностранному лицу, не связанному с ним, за пределами США.S. Однако, если, например, американская корпорация продает ИС несвязанной стороне для дальнейшего развития в США, ИС не рассматривается как проданная для иностранного использования, даже если ИС впоследствии будет использоваться в других странах.
Несмотря на то, что FDII обозначен как налоговое положение «нематериальный доход, полученный из-за рубежа», новая категория дохода на самом деле намного шире. FDII обычно применяется к доходу от экспорта товаров и услуг, а не только к доходу от интеллектуальной собственности. FDII не похож на налоговый стимул для патентной коробки, который обычно требует, чтобы владение интеллектуальной собственностью и развитие в стране имели право на пониженную ставку налога.
Новый глобальный нематериальный подоходный налог с низким налогообложением
Закон также добавил уникальный налог США на всемирный доход иностранных дочерних компаний, называемый «глобальный нематериальный низконалоговый доход». GILTI приводит к немедленному налогообложению в США определенного иностранного дохода, полученного через контролируемые иностранные корпорации, известные как CFC, которые представляют собой организации, более чем на 50 процентов принадлежащие 10-процентным акционерам США.
Правило GILTI также составлено широко и не ограничивается нематериальными активами, несмотря на то, что указывает название «глобальный нематериальный доход с низким налогообложением».Налог GILTI является значительным средством увеличения доходов, которое помогло оплатить другие налоговые изменения, в том числе снижение ставки корпоративного налога.
Цель GILTI — облагать американских акционеров CFC минимальным налогом в США, если иностранный доход CFC облагается налогом по ставке ниже 13,125 процента. GILTI, как правило, устанавливает минимальный налог США в размере 10,5%, в дополнение к любым уплаченным иностранным налогам, на весь иностранный доход после введения в действие обычного дохода на материальное имущество. Согласно налоговым правилам GILTI, U.С. продолжает использовать всемирную систему налогообложения.
Новый налог GILTI также уменьшает выгоду от использования CFC холдинговой компании IP для отсрочки налога США на глобальный доход. В результате GILTI оказывает наибольшее влияние на отрасли с низким уровнем владения материальной собственностью по сравнению с доходами, такие как технологический сектор и фармацевтическая промышленность, где компании в значительной степени полагаются на интеллектуальную собственность при производстве и продаже своей продукции или предоставлении своих услуг.
Налогообложение перемещения ИС в офшор
Закон также внес определенные изменения, которые удорожают передачу ИС за пределы США.Ранее в связи с некоторыми не облагаемыми налогами передачей патентов, ноу-хау, авторских прав, товарных знаков, франшиз, лицензий и других аналогичных прав интеллектуальной собственности в США создавалась облагаемая налогом условная роялти, что приводило к налоговым затратам в США на передачу интеллектуальной собственности в оффшор. Закон добавил репутацию, непрерывную деятельность и рабочую силу к списку интеллектуальной собственности, которая подлежит условному лицензионному платежу, создавая дополнительные налоговые затраты на перевод интеллектуальной собственности в оффшор.
Это изменение в сочетании с положениями, описанными выше, препятствует передаче U.С. принадлежит ИП за рубежом.
Следует вернуть IP в США?
Даже с учетом изменений закона в правилах международного налогообложения транснациональные корпорации, как правило, не получают выгоды от возврата каких-либо оффшорных ИС в США.
Ставка налога в США на доход от ИС, находящейся за границей в рамках GILTI, составляет примерно 10,5%, в то время как ИС, принадлежащие США. облагается налогом по более высокой ставке 13,125% в соответствии с FDII.
Кроме того, FDII вряд ли станет положением, на которое компания может полагаться в своем долгосрочном планировании.Смена политического руководства в США может легко привести к более высокому уровню FDII. Чтобы сбалансировать бюджет для принятия закона, Конгресс уже решил увеличить процент FDII в 2026 году до 16,4 процента. Также неясно, как долго будет действовать стимул FDII. Всемирная торговая организация может счесть FDII недопустимой экспортной субсидией, и США могут принять решение об отмене льгот FDII в любое время. Как правило, было бы нецелесообразно реструктурировать вашу собственность или деятельность ИС на основе ожидаемой выгоды от FDII.
Кроме того, возвращение ИС в США посредством продажи связанной стороны, вероятно, приведет к дополнительному иностранному доходу, который может подлежать налогообложению GILTI.
Например, продажа интеллектуальной собственности, стоимость которой резко возросла, холдинговой компанией в юрисдикции с низкими налогами может привести к дополнительному доходу, который составляет GILTI. Иностранные налоги также могут применяться к этой передаче ИС, что может значительно увеличить стоимость оншоринга ИС. Кроме того, как обсуждалось выше, когда IP-адрес находится в U.С. В будущем офшор может оказаться очень дорогостоящим.
Заключение
Закон коренным образом изменил ландшафт налогообложения интеллектуальной собственности в США. Хотя упорядочение налогообложения и упрощение налогового кодекса США продвигались как причины, по которым этот акт был необходим, в действительности закон значительно усложнил налоговые правила США. В результате любое прошлое налоговое планирование интеллектуальной собственности должно быть тщательно пересмотрено.
Судебные разбирательства PTAB переходят к судебному разбирательству Альтернативное решение Конгресса
Автор: Дженнифер Р.
Буш
Недавнее решение по делу SAS Institute против Янку — в сочетании с предлагаемым переходом от стандарта самого широкого разумного толкования (BRI) к стандарту Phillips для построения претензий, используемому в окружном суде, — переносит судебные процессы в Патент США. Судебно-апелляционный совет станет наиболее вероятным форумом для принятия решения о создании претензии и действительности патента. Это также свидетельствует о том, что судебные процессы над PTAB становятся более реальной «альтернативой» судебному разбирательству, как это предусмотрено Конгрессом в соответствии с Законом об изобретениях Америки.
Возникло новое судебное разбирательство
В рамках AIA Конгресс создал судебные процессы PTAB в качестве экономичной альтернативы судебным разбирательствам в окружном суде. См. 35 U.S.C. §§ 316 (b), 326 (b) (2012). Однако за первые пять лет с момента вступления в силу судебных разбирательств, результатом стало увеличение количества судебных разбирательств PTAB, проводимых одновременно с судебными разбирательствами в окружном суде по тому же патенту.
AIA прямо не запрещает такое дублирование; вместо этого он полагался на окружные суды, чтобы решить, приостановить ли одновременное судебное разбирательство.Действительно, с момента начала судебных разбирательств по делу PTAB по большинству дел одновременно велись судебные разбирательства.
Для одновременных судебных разбирательств и судебных разбирательств PTAB историческая ставка грантов на оспариваемое пребывание колебалась около 60 процентов. Этот процент, вероятно, отражает тот факт, что многие судьи рассматривали судебные процессы по делу PTAB как «упрощающие вопросы» для судебного разбирательства, что было ключевым фактором в решениях окружных судов о предоставлении или отказе в таком приостановлении. Это имеет место даже в контексте обзора inter partes , в котором вопросы, выносимые на рассмотрение PTAB, ограничиваются проблемами согласно §§ 102 и 103, основанным на печатных публикациях.
Последние изменения в патентном законодательстве
Два недавних изменения в законодательстве могут оказать глубокое влияние на взаимодействие между судебными процессами PTAB и судебными разбирательствами в окружном суде: решение Верховного суда США в SAS и новые правила, установленные директором ВПТЗ США Андреем Янку в Уведомлении о предлагаемом нормотворчестве от 9 мая 2018 г.
, в котором предлагалось изменить стандарт конструкции претензии Phillips для испытаний PTAB.
В решении SAS большинство постановило, что введение ПИС является решением по принципу «все или ничего», так что PTAB должен либо возбуждать все оспариваемые требования, либо полностью отказывать в учреждении.Решение суда было основано на том основании, что устав AIA дает истцу право на окончательное письменное решение по всем оспариваемым искам. Согласно SAS , пороговым значением для учреждения является то, представил ли заявитель «разумную вероятность» преобладания по крайней мере одного оспариваемого иска. В таком случае по всем оспариваемым искам возбуждается судебное разбирательство. В Руководстве ВПТЗ США, выпущенном после SAS , эта позиция была сделана на шаг дальше, чем прямое удержание SAS , заявив, что «PTAB будет вводить для всех проблем », по-видимому, подтверждая, что он также будет вводить В ходатайство включены все основания , а не только все требования (курсив наш).На практике все претензии и основания теперь будут рассмотрены в окончательном письменном решении, которое может быть обжаловано в Федеральном округе.
Второе недавнее правовое событие, которое может повлиять на влияние судебных процессов PTAB на судебные разбирательства в окружном суде, — это набор новых правил, предложенных Янку для изменения стандарта построения претензий. Отвечая на аргументы, что частичное совпадение между патентами, которые рассматриваются в PTAB, и патентами, которые являются предметом судебных разбирательств, поддерживает использование согласованного стандарта построения претензий, Янку предложил перейти от использования стандарта BRI в испытаниях PTAB к тому же стандарту Phillips . используется судами.
Комментаторы расходятся во мнениях относительно того, насколько различны, если таковые имеются, между стандартами строительства BRI и Phillips. Даже судьи разошлись во мнениях по этому поводу, поскольку Апелляционный суд США для судьи федерального округа Кимберли А. Мур заявила в деле PPC Broadband v. Corning Optical Communications RF , что наиболее широкая разумная интерпретация, соответствующая спецификации, «не обязательно является правильной. Конструкция под каркас выложена в Филлипс .С другой стороны, главный судья CAFC Поль Мишель заявил, что «[t] он предполагаемый стандарт построения претензий между судами и Патентным ведомством один и тот же — с одной незначительной разницей в том, что суды могут применять отказ от ответственности, сделанный владельцем патента во время судебное преследование ». Независимо от того, существует ли реальная разница в стандартах, изменение правила будет означать, что когда патент оспаривается как в суде, так и в PTAB, PTAB, вероятно, станет первым форумом для толкования патентных требований в соответствии с Phillips , в связи с ускорением сроков испытаний PTAB.
Как подробно описано ниже, решение в SAS и предлагаемое изменение конструкции иска в стиле Phillips вполне могут увеличить общий уровень учреждения судебных разбирательств PTAB и увеличить количество отсрочек в параллельных делах окружных судов.
Если истцу необходимо продемонстрировать только разумную вероятность выиграть по одной оспариваемой претензии , то в соответствии с решением SAS планка для учреждения, возможно, ниже, чем это было ранее, когда каждое требование и основание рассматривалось индивидуально.Некоторые утверждали, что SAS не приведет к увеличению рейтинга учреждения, полагая, что PTAB будет по своему усмотрению принимать решения учреждения и чаще отклонять все дела, например, если доказательства недостаточны для большинства требований. Такой исход кажется маловероятным по нескольким причинам.
Во-первых, дискреционные полномочия PTAB подвергались значительной критике, когда они применялись вне контекста, таких как чрезмерное количество неподтвержденных оснований ( например, Liberty Mutual Insurance Company против Progressive Casualty Insurance Company и Zetec v.Westinghouse Electric Company ) или 35 U.S.C. § 325 (d) вопросы, когда петиция выдвигает тот же или по существу тот же известный уровень техники или аргументы, будь то в условиях повторной экспертизы или для последующих петиций. Некоторые даже утверждали, что SAS существенно ограничивает дискреционные полномочия PTAB. Скорее всего, такие правила, как подсчет слов, скорее всего, по-прежнему будут вызывать вопрос о том, сколько требований и оснований может быть адекватно рассмотрено в петиции, с General Plastic Industrial v.Канон Kabushiki Kaisha , разъясняющий обстоятельства, при которых последующие петиции, скорее всего, будут разрешены. В самом деле, вполне возможно, что петиционеры, обеспокоенные прямым отказом, могут решить разделить претензии и вопросы между несколькими петициями.
Во-вторых, было бы неправильно утверждать, что решение SAS означает больше работы для PTAB на этапе учреждения. Скорее, PTAB может прекратить свой анализ по одному независимому иску по одному основанию, если он считает, что учреждение оправдано на этом основании.Увеличение объема работы, которое может произойти, если таковое произойдет, будет отражено в анализе PTAB в окончательном письменном решении, а не на стадии учреждения.
В-третьих, некоторые комментаторы утверждали, что решение SAS приведет к уменьшению количества предварительных ответов патентообладателя, поскольку патентообладатель должен показать, почему истец ошибается по каждому пункту, чтобы избежать учреждения. Если этот аргумент окажется верным, то рейтинг учреждения вполне может вырасти с учетом того, что петиция не будет оспорена.Наконец, также кажется маловероятным, что PTAB решит существенно повысить уровень отказов учреждения, основываясь исключительно на SAS , ввиду того, что на этапе после учреждения большая часть гонораров за испытания PTAB покрывается. Таким образом, каждый из этих факторов указывает на изменение общего количества клинических испытаний PTAB в результате увеличения SAS , если таковое имеется.
Еще одним вероятным следствием решения SAS , влияние которого, вероятно, будет увеличиваться за счет перехода на конструкцию претензии в стиле Phillips в PTAB, является увеличение ставки отсрочки в параллельных судебных делах.Для покрытых бизнес-методов факторы, которые «должны» учитываться при определении того, следует ли продолжать одновременное судебное разбирательство, регулируются законом в разделе 18 (b) ЗСИ: «(A) упростит ли приостановление или отказ рассматриваемые вопросы и оптимизировать судебное разбирательство; (B) завершено ли открытие и назначена ли дата судебного разбирательства; (C) нанесет ли приостановка или ее отказ неоправданный ущерб неподвижной стороне или предоставит явное тактическое преимущество перемещающейся стороне, и (D) приостановка или ее отказ уменьшит бремя судебных разбирательств для сторон и на суде.”
На практике закон не требует от окружных судов учитывать эти факторы для других типов судебных разбирательств PTAB, но они обычно рассматривают, по крайней мере, условие (A) -« упростит ли приостановление рассматриваемых вопросов »- в сочетании с рассмотрением совокупности обстоятельств. После SAS , поскольку все претензии будут предъявлены, если таковые имеются, вероятность того, что испытание PTAB на самом деле «упростит рассматриваемые вопросы», резко возрастает. Если используется конструкция претензии в стиле Phillips , то судебное разбирательство еще больше упрощает судебное разбирательство по делу PTAB.
Другой фактор, на который обычно обращают внимание суды, — это время подачи петиции PTAB относительно статуса дела окружного суда. Поскольку судебные разбирательства по делу PTAB проходят в ускоренные сроки, учреждение на ранней стадии судебного разбирательства может быть особенно выгодным для заявителя, желающего приостановить судебный процесс в окружном суде. В самом деле, PTAB может принять решение по иску по делу Phillips уже через шесть месяцев после подачи петиции PTAB на основании решения учреждения, что, вероятно, будет намного раньше типичного графика слушания Markman одновременный судебный процесс.Этот график кажется еще одной причиной, по которой суды приостанавливают рассмотрение дел до завершения строительства.
Выводы
Эти недавние и предлагаемые изменения в патентном законодательстве, по-видимому, продвигают испытания PTAB к тому, чтобы стать «альтернативой» судебному разбирательству, которое предусмотрел Конгресс. Если все претензии будут предъявлены в ходе судебного разбирательства PTAB, а конструкция претензии Phillips будет применена на этапе принятия решения учреждением, судебный процесс станет гораздо более вероятным, и в конечном итоге PTAB станет наиболее вероятным форумом для принятия решения о создании претензии и действительности патента.
Быстрые обновления
Весь мир — сцена, а некоторые игроки —
De Minimis Закон об авторском правеМитчелл Циммерман
Открытый мир изобилует произведениями, охраняемыми авторским правом, и визуальное авторство присутствует повсюду. Дисплей: гигантские визуальные эффекты на автобусах, рисунки на футболках, общественная скульптура, кепки с художественной графикой, рекламные плакаты и граффити. Что делать режиссеру, когда он выходит на улицу, в этом мире, полном потенциальных заявлений о нарушении авторских прав? Должна ли она добиваться разрешения прав на каждую работу, на которую падает ее камера, или избегать всего, кроме ее собственных объектов?
Нет, недавнее решение по делу Gayle v.Домашняя касса , 2018 WL 2059657 (S.D.N.Y. 1 мая 2018 г.), апелляция отправлена в док-станцию , № 18-1536 (2-й округ 21 мая 2018 г.). Согласно этому постановлению, когда едва различимое граффити (или другой контент, защищенный авторским правом) мимолетно появляется на заднем плане и не является фокусом сцены, ни визуально, ни по существу, использование может считаться de minimis и, следовательно, не нарушающим авторские права.
Гейл появился через 21 год после решения Апелляционного суда США второго округа, которое пошло другим путем, но заложило основу для de minimis холдингов на случайное использование визуальных произведений в фильмах или на телевидении.В деле Ringgold v. Black Entertainment Television плакат с изображением «Церковного пикника» художницы Фейт Рингголд был размещен в качестве декорации в девяти сегментах общей продолжительностью 27 секунд. Второй округ отклонил требования студии de minimis и защиту добросовестного использования. В законе об авторском праве Ringgold поясняет, что de minimis обычно означает «копирование [это] произошло в такой тривиальной степени, что упало ниже количественного порога существенного сходства, которое всегда является обязательным элементом действенного копирования.”
Количественный элемент играет роль в анализе добросовестного использования: §107 Закона об авторском праве требует рассмотрения« количества и существенности »копирования. Но, как утверждает Ringgold , концепция de minimis «неуместна для включения в анализ добросовестного использования … в случае копирования, требующего принятия мер, имеет смысл отклонить претензию на этом основании и не найти никаких нарушений.
По причинам, которые нам не нужно вдаваться в подробности, суд Ringgold отказался от проведенного окружным судом анализа добросовестного использования и принял решение о возвращении под стражу. Но поскольку потомки Ringgold , включая Gayle , сконцентрированы на защите de minimis , мы сосредотачиваемся на этой проблеме.
Суд Ringgold постановил, что публичная демонстрация плаката «Церковный пикник» была notde minimis в свете относительной четкости, с которой можно было увидеть плакат, с «достаточно заметными деталями для« среднего наблюдателя ». различать афроамериканцев в красочном, практически двумерном стиле Рингголда.»
« Наблюдаемость », таким образом, является ключевым моментом.
В деле Сандовал против New Line Cinema ответчик использовал 10 фотографий Сандовала. Хотя фотографии Сандоваля были видны до шести секунд и, по крайней мере, частично в течение 36 секунд, «фотографии Сандоваля [не были] отображены с достаточной детализацией, чтобы рядовой наблюдатель мог определить даже предмет фотографий, не говоря уже об использованном стиле. в их создании », — постановил суд. Фотографии были показаны при плохом освещении, с большого расстояния, были не в фокусе и их «практически невозможно было идентифицировать».Копирование проходило de minimis .
Аналогично в деле Gottlieb Development против Paramount Pictures . В этом случае авторские права на изображение автомата для игры в пинбол «Silver Slugger» истца предположительно были нарушены, поскольку этот автомат появился в трех с половиной минутах сцены в фильме. Несмотря на то, что автомат для игры в пинбол был выбран из-за его тематической значимости, дисплей имел вид de minimis , потому что «Silver Slugger» появлялся лишь ненадолго, на заднем плане, а рисунки, защищенные авторским правом, были не в фокусе, затемнены и никогда полностью не были видны.
Гейл подтверждает, что незначительное, случайное использование может быть de minimis . В эпизоде сериала HBO Винил показана женщина, идущая по улице Нью-Йорка и проезжающая мимо мусорного контейнера. На мусорном контейнере ненадолго появляется граффити с надписью «Art We All». Создатель заявил, что это нарушение авторских прав, но суд удовлетворил ходатайство HBO об отклонении.
Наблюдаемость имеет первостепенное значение для проблемы de minimis , утверждает Гейл , и «включает» период времени, в течение которого работа, защищенная авторским правом, является наблюдаемой, а также такие факторы, как фокус, освещение, ракурсы и значимость.
Заявление Гейл было «основано на мимолетном снимке еле заметных граффити», которое «появляется на экране не более двух-трех секунд», никогда не изображается само по себе или крупным планом и не играет никакой роли в участок. Это граффити «никогда полностью не видно, не говоря уже о разборчивости».
Гейл попытался подкрепить свое утверждение, заявив, что использование было преднамеренным и последовательным. Суд отклонил эти соображения, напомнив, что Gottlieb считает мотив неуместным: «[W] здесь используется de minimis «… »копирование не подлежит иску, даже если произведение было выбрано для фон для некоторой тематической актуальности.”
Урок для кинематографистов: нельзя сказать, что шансы на вызов равны de minimis . Но когда в ваших видео можно увидеть сторонние визуальные работы, Gayle и его предшественники предполагают, что у вас будет существенная защита, пока более ранние работы появляются лишь случайно и ненадолго, остаются на заднем плане, не имеют значения для сюжета и представлены таким образом, что их выразительный характер трудно различить.
Немаркая подошва? Уроки
adidas v.SkechersКристал Нванери
Адвокаты по товарным знакам Калифорнии ждали пять лет, чтобы получить разъяснения относительно требований судебного запрета, и надеялись, что новое дело между Adidas и Skechers предоставит эти рекомендации. Апелляционный суд США девятого округа уже высказался, и, хотя некоторые аспекты остаются неясными, ситуация более ясна, чем она была по решению суда Herb Reed Enterprises против Florida Entertainment Management от 2013 года.
В деле Herb Reed Девятый округ постановил, что окружной суд злоупотребил своим дискреционным правом, установив, что истцу был причинен непоправимый вред, когда он полагался на «неопровержимые заявления», а не на доказательства потери контроля над деловой репутацией и ущерб деловой репутации. . Вместо того чтобы допускать презумпцию непоправимого вреда, Herb Reed постановил, что «для обращения за судебным запретом необходимо предоставить доказательства, достаточные для установления вероятности причинения непоправимого вреда.
В деле adidas America v. Skechers USA Девятый округ разъяснил, что необходимы «конкретные доказательства», и, не давая определения этого термина, представил примеры того, что является, а что нет. Суд постановил, что окружной суд не злоупотребил своим дискреционным правом при вынесении предварительного судебного запрета на продажу кроссовок Skechers ‘Onix за нарушение прав на обувь Стэна Смита adidas, после того как обнаружил, что adidas представила достаточные доказательства вероятности успеха по существу и непоправимого ущерба .
| Рисунок 1: обувь adidas Stan Smith, через adidas America против Skechers USA решение | Рисунок 2: обувь Skechers Onix, через adidas America v. Решение Skechers USA |
Для успеха по существу суд счел важным то, что Skechers разместила на своем веб-сайте метатеги, которые перенаправляли потребителей, искавших обувь Stan Smith, на ее обувь Onix.Он согласился с окружным судом, что единственная причина, по которой такой термин будет полезен, — это связать этот термин с отличительной обувью Adidas. Чтобы доказать непоправимый ущерб, adidas предоставил доказательства целевой рекламной стратегии компании, незапрошенное внимание средств массовой информации и опросы потребителей, показавшие, что 20 процентов опрошенных считают, что Skechers ’Onix произведен или связан с adidas.
Но Девятый округ постановил, что окружной суд явно ошибся, издав судебный запрет в связи с нарушением компанией Adidas зарегистрированного трехполосного знака Adidas на кроссовках Cross Court.
| Рисунок 3: Adidas Three Stripes, через Adidas.com | Рисунок 4: Skechers Relaxed Fit Cross Court TR, через adidas America против Skechers USA решение |
Несмотря на то, что суд постановил, что окружной суд не ошибся, установив вероятность успеха по существу претензий Adidas о нарушении прав на товарный знак или размывании, он обнаружил, что в протоколе не было доказательств, подтверждающих вывод о непоправимости вред, основанный на теории потери контроля.В частности, суд пришел к выводу, что показаний сотрудников adidas недостаточно, чтобы показать, что потребители считают, что Skechers производит продукцию более низкого качества, и не было никаких доказательств того, что путаница в отношении производителя Cross Court после продажи нанесет непоправимый ущерб Adidas.
Как повторил суд, теперь единственным достаточным доказательством для судебного запрета является «конкретное доказательство». Хотя то, что составляет конкретное доказательство, не описано, дело действительно дает подсказки. Вместо того, чтобы полагаться на заявления сотрудников, компании, требующие судебного запрета в споре о товарном знаке, должны провести опрос потребителей или собрать любые другие внешние свидетельства общественного признания товара или недоразумения клиентов.Суд отказался принять на себя непоправимый ущерб, когда истец не представил доказательств того, что потребители будут сбиты с толку, даже если суд так считает. Adidas , возможно, не предоставил четких ответов, которых добивались некоторые, но он дает больше рекомендаций по доказательному стандарту Девятого округа для судебного запрета в споре о товарных знаках.
Как избежать неопределенности при отсутствии внутренней поддержки записи?
Автор Dargaye Churnet
In Kaneka Corporation v.Zhejiang Medicine , Окружной суд США Центрального округа Калифорнии постановил, что одних только показаний эксперта достаточно, чтобы избежать упрощенного судебного разбирательства о неопределенности согласно 35 Свода законов США. § 112 2, даже несмотря на то, что эксперты обеих сторон согласились, что существует несколько способов выполнения заявленного шага, и даже несмотря на то, что внутренняя запись не идентифицирует какой-либо конкретный метод выполнения заявленного шага. № CV 11-02389 SJO (SHSx), пром. (5 апреля 2018 г. C.D. Cal.) Анализ суда основывался на заявлении У.Решение Верховного суда Nautilus против Biosig Instruments о том, что патент недействителен из-за неопределенности, «если его требования, прочитанные в свете описания патента и истории судебного преследования, не информируют с разумной уверенностью специалистов в искусство об объеме изобретения ». По мнению суда, эксперты согласились с тем, что рядовые специалисты знали о нескольких способах выполнения заявленного шага, и, поскольку мовант не показал, что выбор любого из этих методов будет «определяющим исходом» при выполнении заявленный шаг, упрощенное судебное решение должно быть отклонено.
На этапе оспариваемой претензии требовалось измерение «70 мол.%» В коферментах Q 10 . Стороны согласились, что измерение 70 мольных процентов включает: (1) сбор образца, (2) обработку (например, хранение) образца и (3) тестирование образца. Стороны согласились с тем, что этап тестирования был раскрыт в спецификации, но ответчики утверждали, что первые два этапа — сбор и обработка образца — не были должным образом раскрыты в спецификации, и поэтому претензия была неопределенной.
Суд согласился с тем, что «внутренние доказательства [не] раскрывают… как следует собирать образец или обращаться с ним до его тестирования». Но эксперты сторон согласились с тем, что для выполнения заявленного этапа можно использовать несколько методов, включая замораживание, охлаждение и добавление кислоты или растворителей. Суд постановил, что любого из этих методов будет достаточно для выполнения требований по сбору и обращению с образцом, но существует настоящий спор относительно , какой из методов использовать и , как долго образец должен храниться до тестирования. .
Хотя ответчики представили доказательства, показывающие, что применение различных методов в течение разной продолжительности может привести к различным измерениям мольных процентов, суд отклонил упрощенное решение, постановив, что ответчики не смогли доказать, что выбор одного из нескольких известных методов приведет к результату определяющий при выполнении заявленного этапа.
Судебные тяжбы по патентам должны быть осведомлены о Kaneka и о повышенном значении свидетельских показаний экспертов при анализе неопределенности.Даже если ограничение требования не находит подтверждения в собственной записи, мнения экспертов могут предоставить адекватную поддержку, чтобы противостоять вызову неопределенности. Судьям следует провести тщательный анализ неопределенности до открытия экспертом, чтобы убедиться, что их эксперт не дает мнений, которые могли бы подорвать любые основания для неопределенности. Кроме того, при переходе к упрощенному судебному разбирательству в условиях неопределенности, стороны в судебном процессе должны быть готовы определить, почему отсутствие раскрытия внутренней записи является определяющим при выполнении заявленного шага.
Комиссия по федеральному округу считает коммерческую тайну Распоряжение прибыли должно быть вознаграждено судьей, а не присяжными
Мэтью Б. Беккер
В деле Texas Advanced Optoelectronic Solutions против Renesas Electronics America Федеральный округ постановил, что нет права суду присяжных для определения растраты прибыли за незаконное присвоение коммерческой тайны в соответствии с общим правом штата Техас.
Компания Texas Advanced Optoelectronic Solutions подала в суд на Renesas Electronics America (ранее Intersil) в Восточном округе Техаса как за незаконное присвоение коммерческой тайны, так и за нарушение патентных прав на технологию датчиков внешней освещенности, используемых в мобильных телефонах и других устройствах.Жюри признало TAOS по его претензиям, касающимся коммерческой тайны, и вынесло решение о возврате прибыли Renesas, и впоследствии Renesas подала апелляцию в Федеральный округ, частично аргументируя это тем, что не существует права Седьмой поправки, чтобы присяжные принимали решение о возврате прибыли в отношении коммерческой тайны.
В соответствии со стандартом для определения наличия права присяжных, суд проанализировал, рассматривалось ли вопрос о возврате прибыли по иску о коммерческой тайне в суде общей юрисдикции или в суде справедливости еще в 1791 году (год, когда Седьмая поправка к U.S. Конституция установила право на суд присяжных по искам по закону, но не по искам по справедливости).
Прежде чем перейти к рассмотрению этого вопроса, суд сначала рассмотрел вопрос о том, могло ли изъятие денег служить доверенностью в отношении более традиционно законных убытков, таких как доказательство убытков истца или разумной ставки роялти. Суд постановил, что он не служил доверенным лицом, отметив, что TAOS ранее отказался от иска в отношении упущенной выгоды, четко отделил свой запрос о разумном роялти от своего запроса о возврате прибыли и не смог доказать, что изъятие коррелировало с его убытками.
Затем суд перешел к основному вопросу о том, было ли изъятие в связи с незаконным присвоением коммерческой тайны доступным в судах общей или справедливой юрисдикции в 1791 году. По мнению Верховного суда США, изъятие денег может служить либо средством правовой защиты, либо справедливым средство правовой защиты, в зависимости от того, является ли основное требование законным или справедливым. Комиссия Федерального округа отметила, что, когда в начале 1800-х годов впервые появились иски о незаконном присвоении коммерческой тайны, они были поданы в суды справедливости.И хотя претензии в отношении коммерческой тайны звучат как деликт, который, как правило, является справедливым, иски в отношении коммерческой тайны представляют собой отдельную форму деликта, в отношении которого правовое квазиконтрактное реституционное средство правовой защиты не включает вынесение компенсации (аналогично аналогичным определениям в законах о патентах, товарных знаках и авторском праве) . Суд пришел к выводу, что в 1791 году, когда в законе не существовало средства правовой защиты в отношении других форм интеллектуальной собственности, такого средства правовой защиты в отношении коммерческой тайны не было, и, следовательно, это не было вопросом, который жюри должно решать в соответствии с Седьмой поправкой.
Хотя историческая основа сформулирована широко, решение Федерального округа применяется конкретно к незаконному присвоению коммерческой тайны в соответствии с общим правом штата Техас. Тем не менее, у него есть потенциал для распространения на другие источники защиты коммерческой тайны (включая Закон штата Техас о единой коммерческой тайне и другие государства, применяющие Единый закон о коммерческой тайне, а также федеральный Закон о защите коммерческой тайны). Тем не менее, истец, добивающийся изъятия за незаконное присвоение коммерческой тайны в соответствии с общим правом Техаса, может все еще иметь возможность поставить этот вопрос на рассмотрение присяжных, если истец сможет убедить суд в том, что такое изъятие является подходящим доверенным лицом для возмещения традиционного юридического ущерба, такого как разумный ставка роялти.
Налогообложение интеллектуальной собственности, зарегистрированной в Германии
6 ноября 2020 года Федеральное министерство финансов Германии выпустило руководство по налогообложению доходов от интеллектуальной собственности (ИС), зарегистрированной в Германии. В руководстве излагается точка зрения налогового органа о том, что регистрация интеллектуальной собственности в немецком реестре достаточно для инициирования налогообложения доходов от роялти и прироста капитала, полученных от такой интеллектуальной собственности, и что дальнейшая налоговая связь с Германией не требуется.Фон Раздел 49 Закона Германии о подоходном налоге ( Закон) налагает ограниченное налоговое обязательство в виде удерживаемого налога в размере до 15.825% дохода из внутренних источников, полученного от интеллектуальной собственности. Доход для этой цели включает роялти и лицензионные сборы, а также доход от продажи или передачи ИС, если считается, что ИС имеет достаточную связь в Германии. Субъекты субъекта К подоходному налогу относятся как резиденты, так и нерезиденты для целей немецкого подоходного налога. Достаточная взаимосвязь в Германии включает (1) простую регистрацию ИС в Германии или (2) использование ИС в Германии, даже если ИС не был зарегистрирован в Германии.ИС, которая может быть зарегистрирована в Германии, включает в себя патенты, торговые марки, промышленные образцы и полезные модели, а также другие типы ИС.
Организации, включая транснациональные корпорации США, исторически внедряли различные бизнес-ориентированные, эффективные с точки зрения налогообложения организационные структуры юридических лиц для дальнейшего развития, улучшения, эксплуатации или иного использования проприетарной интеллектуальной собственности по всему миру.
Исторически сложилось так, что преобладающая точка зрения в бухгалтерском учете и юридическое сообщество считает, что сделки с интеллектуальной собственностью между сторонами, физически не присутствующими в Германии, не подпадают под действие положения об ограничении налоговой ответственности, включенного в Закон.Однако в апреле 2020 года преобладающее мнение изменилось, и теперь стало широко известно, что определенные транзакции могут приводить к возникновению для достаточной связи в соответствии с разделом 49 Закона. В результате компании оценивали потенциальные риски, связанные с зарегистрированной в Германии интеллектуальной собственностью на данный финансовый отчетный период.
Последние разработки 6 ноября 2020 г. Федеральное министерство Германии of Finance выпустил циркуляр, в котором излагается мнение налогового органа, в котором не комментируются сложности, связанные с определением взаимосвязи или измерением подверженности риску.В циркуляре властей Германии говорится, что
- Роялти, выплачиваемые между нерезидентами, облагаются налогом в Германии по п. 2f и п. 6 статьи 49 (1) Закона, если они выплачиваются в связи с постоянным или временным лицензированием. прав, зарегистрированных в немецком реестре. Лицензиат обязан удерживать налоги и перечислять такие суммы в налоговый орган. Для применения этого положения не требуется никаких дополнительных связей с Германией.
- В отношении применимых роялти или аналогичных платежей плательщик должен удержать налог в соответствии с Законом и подать налоговую декларацию в Федеральное центральное налоговое управление для платежей, связанных с открытыми периодами, начинающимися в 2013 году.Циркуляр молчит за периоды до 2013 г .; однако любые платежи, относящиеся к предыдущим периодам, необходимо производить в компетентную местную налоговую инспекцию.
- Прирост капитала от продажи или передачи право, зарегистрированное в немецком реестре, не облагается налогом у источника в Германии. Дальше, если основное право было лицензировано на неограниченный период времени, это считается передачей прав. Однако в таких ситуациях лицензиар, как правило, должен подать в соответствующий налоговый орган Германии налоговую декларацию о доходах, отражающую прирост капитала.
- Права зарегистрированы в Европейском патентном реестре в Мюнхене в соответствии с Европейским Патентная конвенция может считаться зарегистрированной в Германии ИС в той мере, в какой регистрация имеет защитный эффект для Германии. Кроме того, другие ИС, зарегистрированные в реестре ЕС, могут быть суб-зарегистрированы в Германии, поскольку такая субрегистрация может быть исключительным путем для обеспечения эффективной правовой защиты ИС в Германии.
Оценка применимости и измерения окончательного налогового обязательства очень сложна и зависит от фактов.Некоторые соображения в анализе могут включать следующие вопросы:
- Какие типы IP используются и где каждый зарегистрирован?
- Как описывается транзакция (например, как лицензия, продажа или услуга)?
- Какое лицо является законным владельцем и / или бенефициарным владельцем ИС?
- Имеется ли достаточная одновременная документация, подтверждающая сокращение потока доходов в соответствии с текущими инструкциями по трансфертному ценообразованию или аналогичными руководящими принципами?
- Сколько периодов исторической доходности требуется?
- Какой окончательный платеж должен уплатить налоговый орган Германии?
- Можно ли запросить возмещение в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения или по другим причинам?
Как правило, удерживаемый налог не подлежит уплате, если применяется соглашение об избежании двойного налогообложения; однако облегчение от двойного налогообложения обычно применяется только в том случае, если лицензиар либо (1) получает подтверждение от налоговых органов до совершения операции, подтверждающее, что требования, изложенные в соглашении, соблюдены, и предоставляет документацию о предварительной сертификации лицензиату, либо (2 ) подает соответствующие налоговые формы, перечисляет удерживаемый налог и подает заявку на возмещение уплаченных сумм с достаточным объяснением причина запроса на возврат и соблюдены ли положения применимого налогового соглашения.
Обычно срок давности за неуплату подоходного налога не начинается, пока налоговые формы подано; однако общее понимание таково, что налоговые органы Германии будут рассчитывать на шесть-семь лет, а в вопиющих случаях — до тринадцати лет. В результате организации должны оценить исторические требования к подаче документов и подать налоговые декларации и / или декларации по налогу на прирост капитала вместе с уплатой любых причитающихся налогов, чтобы избежать значительных последствий в случае занижения или недоплаты налога.
Применение налоговых соглашений или соглашений об избежании двойного налогообложения Что касается роялти, то в большинстве немецких соглашений об избежании двойного налогообложения (налоговых соглашений) предусмотрена нулевая ставка удерживаемого налога. В ситуациях, подпадающих под действие этих договоров, возврат уплаченных налогов за прошлые платежи, или свидетельство об освобождении от уплаты будущих платежей, должно быть доступным, если лицензиар имеет право на льготы по соглашению и соблюдает применимые правила, запрещающие покупки в рамках соглашения. Если свидетельство об освобождении от уплаты роялти ранее не было получено, будут применяться удерживаемые налоги, которые должны быть заявлены и переведены в налоговые органы с последующим запросом на возврат при отсутствии предварительного разрешения налогового органа Германии.Что касается прироста капитала, возникающего в результате продажи или передачи зарегистрированной в Германии интеллектуальной собственности, продавец должен подать налоговую декларацию в Германии и сообщить о приросте капитала, даже в тех случаях, когда при передаче не взимается немецкий налог.
Что дальше? Организации должны оценить, создают ли платежи за использование ИС или за отчуждение или передачу ИС связь в Германии. При необходимости, организации должны подавать налоговые декларации об удержании налога в соответствующую налоговую инспекцию в отношении платежей за использование интеллектуальной собственности.Кроме того, организации должны подавать налоговые декларации, раскрывающие любой прирост капитала от продажи или передачи интеллектуальной собственности. Соответствующие налоговые платежи должны производиться в соответствии с Законом и циркуляром. Если применяется соглашение об избежании двойного налогообложения (или соглашение о налогообложении), может потребоваться возврат излишне уплаченного налога у источника выплаты.
Для будущих платежей, связанных с интеллектуальной собственностью, организации могут рассмотреть возможность подачи заявления на получение свидетельства об освобождении от удерживаемого налога в Германии. После получения действительного свидетельства об освобождении от уплаты налогов будущие платежи будут производиться по ставке налога у источника 0%.
Контакты:
Эйприл Д. Литтл
Партнер
Налоговая отчетность и консультации
T +1 832 476 3730
Марк Скалецкий
Управляющий директор
International Tax Services
T +1 732 516 5542
Этот бюллетень Grant Thornton LLP предоставляет информацию и комментарии по текущим вопросам бухгалтерского учета и развития.Он не является всесторонним анализом рассматриваемого предмета и не предназначен для предоставления бухгалтерских или иных советов или указаний по вопросам, рассматриваемым в бюллетене. Все относящиеся к делу факты и обстоятельства, включая соответствующую авторитетную литературу, должны быть рассмотрены, чтобы прийти к заключениям, которые соответствуют вопросам, рассматриваемым в этом бюллетене. За дополнительной информацией по темам, затронутым в этом бюллетене, обращайтесь к своему специалисту Grant Thornton LLP.
Режимы интеллектуальной собственности
О режимах интеллектуальной собственности наборов данных
В этих таблицах представлена информация о режимах интеллектуальной собственности (ИС), рассмотренных Форумом ОЭСР по вредной налоговой практике (FHTP).Режимы ИС позволяют облагать доход от эксплуатации ИС налогом по более низкой ставке, чем стандартная установленная законом ставка налога.
РежимыИС могут быть режимами, которые обеспечивают исключительно выгоды для доходов от ИС, но некоторые преференциальные режимы классифицируются как режимы ИС. являются режимами «двойной категории». Эти режимы также обеспечивают преимущества для доходов от других географически мобильных видов деятельности или предоставляют преимущества. к широкому спектру видов деятельности и не обязательно исключают доход от интеллектуальной собственности. В таблице представлена информация по обоим режимам, которые узко целевой доход от интеллектуальной собственности и режимы, которые предлагают сниженные ставки на доход от интеллектуальной собственности и другие виды дохода.
Как согласовано в рамках минимального стандарта BEPS Action 5, партнерские проверки проводятся для выявления особенностей режимов ИС, которые могут способствовать размыванию базы и перемещению прибыли (BEPS) и, следовательно, могут несправедливо повлиять на налоговую базу других юрисдикций. В Докладе Действия 5 вновь сделан акцент на требовании существенной активности для любого преференциального режима, и «подход взаимосвязи» является требование существенной деятельности, разработанное для режимов ИС. Подход нексуса требует наличия связи между доходами, получаемыми от интеллектуальной собственности. режим и степень, в которой налогоплательщик провел базовые НИОКР, в результате которых был получен актив ИС.Помимо подхода нексуса, такие особенности режимов, как ограждение от внутренней экономики и отсутствие прозрачности, также учитываются в экспертных обзорах.
Исходя из особенностей режима, режимы интеллектуальной собственности считаются либо: вредными (поскольку они не соответствуют подходу взаимосвязи), не вредны (когда режим действительно соответствует подходу взаимосвязи и другим факторам в процессе проверки) или потенциально вредны (когда режим не соответствует подходу взаимосвязи и / или другим факторам в процессе обзора, но оценка экономических эффектов не пока что место).Процесс экспертной оценки продолжается, и в 2019 году большинство юрисдикций изменили или отменили свои режимы, чтобы обеспечить что они полностью соответствуют минимальному стандарту Действия 5. Режимы, которые уже были закрыты для новых участников в 2018 г. (по к экспертным оценкам, утвержденным Inclusive Framework в ноябре 2018 г.) указаны как «отмененные», хотя продолжающиеся льготы могут предлагаться на определенный период времени компаниям, уже пользующимся этим режимом. Во всех случаях это дедовщина закончится до 30 июня 2021 г.В 2019 году режимы интеллектуальной собственности не отменялись.
Контактное лицо: [email protected]
роялти: что это такое?
Роялти — это платежи владельцам собственности за ее использование. Роялти часто связаны с выплатами за право использовать интеллектуальную собственность (ИС), такую как авторские права, патенты и товарные знаки.
Продолжайте читать, чтобы узнать больше о том, почему существуют роялти, как они влияют на ваши налоги, а также о примерах их использования в реальном мире.
Что такое роялти?
Роялти — это платежи за право пользования чужой собственностью. Роялти вытекают из лицензирования, которое представляет собой процесс предоставления или получения разрешения на создание, производство или использование чего-либо, созданного или принадлежащего другим лицам.
Другими словами, когда вы сохраняете право собственности на собственность и получаете от кого-то роялти за использование этой собственности, это лицензирование. Лицензирование интеллектуальной собственности вашего бизнеса и получение лицензионных отчислений по этим лицензиям — распространенный способ увеличить доход вашего бизнеса.
Роялти появляются во многих различных отраслях, но они служат одной цели во всех сферах использования. Эти роялти предоставляются по соглашению, и они позволяют другим использовать собственность, давая владельцу выгоду от дохода от этого использования. Роялти также защищают покупателя от претензий со стороны владельца за ненадлежащее использование.
Как работают гонорары
Роялти и суммы платежей могут быть установлены различными способами. Например, в случае франшизы комиссионные могут быть установлены как фиксированный или переменный процент от валовых продаж.Во многих случаях существует минимальный роялти. Некоторые распространенные формы выплаты роялти включают:
- Роялти за определенные продукты (например, книгу, музыкальное произведение, запатентованный продукт или концерт) обычно основываются на количестве проданных единиц.
- Роялти за нефть, газ и полезные ископаемые могут основываться на либо по выручке, либо по единицам, таким как баррели нефти или тонны угля.
Для вновь созданного IP часто используется переменный процент. В этом случае процент роялти может быть небольшим вначале из-за низких продаж.Затем, по мере роста продаж, процент роялти может увеличиться до максимальной суммы.
Некоторые роялти выплачиваются за публичные лицензии. Бюро регистрации авторских прав собирает роялти с:
- Операторы кабельного телевидения, ретранслирующие теле- и радиопередачи
- Операторы спутниковой связи, ретранслирующие сетевые и несетевые сигналы
- Импортеры или производители, распространяющие продукцию цифровой аудиозаписи
Роялти-контракты
Каждый вид выплаты роялти имеет свои преимущества и недостатки для каждой стороны.Владелец собственности обсудит особенности выплаты роялти с потенциальными покупателями при заключении контракта.
Хотя контракты на роялти различаются в зависимости от типа роялти, в контрактах роялти есть некоторые общие черты.
Контракт будет включать подробное описание объекта (собственности) и того, кто им владеет. Например, если вы продаете право на использование группы своих изображений такой онлайн-компании, как Getty Images, вы должны подробно описать свои изображения (возможно, со списком), а затем следующие ссылки на фотографии могут просто позвонить им »Образы.»
В контракте будут подробно описаны объем и пределы использования собственности. Например, вы можете разрешить кому-то использовать только одноразовое или бессрочное использование ваших изображений.
Выплаты (сами гонорары) также будут включены в контракт. Раздел, посвященный платежам, должен включать в себя, когда должны быть произведены платежи, как определяется сумма платежей и как должны храниться записи. Иногда вносится предоплата.
В контракте также может быть установлена договоренность о выплате вознаграждения, в соответствии с которой выплаты роялти основываются на характеристиках лицензируемой собственности. В авторском договоре, например, обычно есть аванс. Когда авторская часть гонорара от продажи книг превышает сумму аванса, автор начинает получать дополнительные гонорары.
Как и другие юридические бизнес-контракты, лицензионные и лицензионные контракты могут различаться в зависимости от законодательства штата. Проконсультируйтесь с адвокатом, практикующим в вашем штате, чтобы получить более подробную информацию.
Налоги
Как и другие формы платежей в бизнесе, роялти являются налогооблагаемым доходом, а также коммерческими расходами.
Если вы получаете от кого-то роялти за использование вашей собственности, вы должны требовать эти выплаты в качестве дохода от бизнеса, обычно в Приложении E (форма 1040 или форма 1040-SR). Роялти от авторских прав, патентов, а также нефти, газа и полезных ископаемых недвижимость облагается налогом как обычный доход. Как правило, любые получаемые вами гонорары считаются доходом в том году, когда вы их получили.
Если вы платите роялти или лицензионные сборы, эти платежи являются законными коммерческими расходами. Если платежи связаны с покупкой недвижимости, она становится активом на балансе вашего предприятия, и платежи, возможно, придется амортизировать. Если вы платите роялти на сумму более 10 долларов в год, вы должны предоставить получателю платежа форму 1099-MISC, чтобы показать общую сумму ваших платежей за год.
Вопрос о том, как эти расходы будут включены в налоговую декларацию вашей компании, зависит от специфики вашей ситуации.Прежде чем пытаться включить какие-либо из этих роялти или лицензионных сборов в качестве расходов, проконсультируйтесь со своим налоговым специалистом.
Виды роялти
В музыке гонорары выплачиваются владельцам музыки, защищенной авторским правом. Это называется гонораром за исполнение. Вы можете заплатить этот гонорар, если хотите включить песню на своей радиостанции или использовать ее в своем фильме.
Музыкант может зарегистрировать товарный знак или авторское право в частной организации по правам на исполнение (PRO), такой как ASCAP или BMI.PRO берет на себя ответственность за сбор роялти, а затем распределяет роялти владельцу.
Роялти могут выплачиваться за использование изображений, например, когда вы хотите добавить стоковую фотографию на свой веб-сайт. Другой тип гонорара — это гонорар за книги, который издатели платят авторам за каждую проданную ими книгу.
Если кто-то хочет создать или использовать запатентованный продукт, например новое изобретение, он должен будет выплатить роялти лицу, владеющему патентом.
В предприятиях с франчайзингом, таких как мини-маркет 7-Eleven, владелец франшизы выплачивает роялти основной компании за использование имени и других активов.
Роялти также могут выплачиваться в контексте прав на извлечение полезных ископаемых из чужой собственности. Их часто называют правами на добычу полезных ископаемых, а не роялти, но они действуют одинаково. Например, производители нефти и газа в США платят роялти в размере 12,5% от стоимости добычи за наземные операции.
Ключевые выводы
- Роялти — это платежи за право пользования чужой собственностью.
- Лицензионные соглашения содержат подробную информацию о выплатах роялти.
- Выплаты роялти могут охватывать множество различных типов собственности, включая запатентованные изобретения, использование произведений искусства или добычу ресурсов.
- Роялти могут указываться как коммерческие доходы или расходы.
Что означает новый закон о налоговой реформе для строительных компаний?
Примечание редактора. Эта статья была написана Майклом ДеСиато, сертифицированным бухгалтером и сертифицированным специалистом по финансовому планированию, который является налоговым партнером в офисе Cherry Bekaert LLP в Форт-Лодердейле, штат Флорида.Он занимается налоговым планированием в строительной отрасли и специализируется на оказании помощи владельцам бизнеса в выходе из своих фирм. Мнения, представленные в этой статье, не зависят от взглядов Construction Dive.
Закон о сокращении налогов и занятости был принят Конгрессом 20 декабря и подписан президентом Дональдом Трампом 22 декабря. Основная налоговая реформа разрабатывалась 31 год, поскольку последний крупный закон о налоговой реформе был принят в 1986 году. многие положения, которые окажут прямое и значительное влияние на строительную отрасль.Основные из этих положений резюмируются следующим образом:
Новые налоговые ставки
Для подрядчиков, являющихся корпорациями категории C, ставка налога снижена до фиксированной 21% по сравнению с максимальной ставкой 35% для налоговых лет, начинающихся после 1 января этого года. Для компаний, которые являются сквозными организациями, максимальная индивидуальная ставка была снижена с 39,6% до 37% начиная с 2018 года.
Закон оставил без изменений ряд индивидуальных налоговых категорий — семь со ставками 10%, 12%, 22%, 24%, 32%, 35% и 37%.Срок действия этих изменений индивидуальных налоговых ставок истекает после 2025 года.
Вычет по внутренней производственной деятельности
По старому закону почти всем подрядчикам разрешалось использовать этот вычет за строительные работы, проводимые в США. Вычет, попросту говоря, равнялся 9% их чистой прибыли от строительства. Закон отменяет вычет с 2018 года.
Наш совет подрядчикам — заточить карандаши при последнем расчете этого вычета за 2017 год.
Удержание сквозного дохода
Для налоговых лет, начинающихся после 2017 г. и до 1 января 2026 г., закон добавляет новый вычет для некорпоративных налогоплательщиков (включая трасты) в отношении квалифицированного коммерческого дохода. Как правило, вычет составляет 20% квалифицированного коммерческого дохода налогоплательщика от партнерства, S-корпорации или индивидуального предпринимательства.
Квалифицированный коммерческий доход включает доход от строительной деятельности, а также доход от архитектурных и инженерных услуг.Вычет обычно ограничивается 50% заработной платы W-2 или 25% заработной платы W-2 плюс 2,5% квалифицированной собственности. Окончательный общий предел составляет 20% налогооблагаемого дохода налогоплательщика.
Важно отметить, что ограничения по заработной плате W-2 не применяются, если налогооблагаемый доход владельца составляет менее 157 500 долларов (холостяк) и 315 000 долларов (совместная регистрация в браке). Существует также диапазон, в котором освобождение от этих ограничений будет постепенно отменено, при этом ограничения будут полностью применимы к налогоплательщикам, чей налогооблагаемый доход превышает 207 500 долларов США (холостые) и 415 000 долларов США (совместная подача документов в браке).
В случаях, когда сквозной владелец находится в максимальной налоговой группе в 37% и не ограничен ограничением заработной платы W-2, максимальная эффективная ставка налога на квалифицированный доход от бизнеса будет составлять 29,6% (0,80 налогооблагаемой суммы x. 37 ставка налога) по сравнению с максимальной ставкой по старому закону в 39,6%. Это почти 25% -ное снижение общего налогообложения и представляет собой значительную выгоду для строительной отрасли.
Заключенный договор / кассовый метод учета
Согласно старому закону, мелкие подрядчики (среднегодовая валовая выручка не более 10 миллионов долларов за три предыдущих года) могли отложить налогообложение доходов по долгосрочным контрактам (контрактам, которые начинаются и завершаются в разные налоговые годы, но, как ожидается, будут завершены в течение двух лет) до тех пор, пока они не будут завершены или когда будут собраны денежные средства.Более крупным подрядчикам приходилось использовать метод учета процента выполнения, который требует от них признавать доход по мере выполнения работы.
С 1 января закон повысил порог валовой выручки в 10 миллионов долларов до 25 миллионов долларов. Мелкие подрядчики, затронутые этим положением, могут перейти от процента выполнения к завершенному контракту или кассовой основе для контактов, начатых после 31 декабря 2017 года. Любые контракты, начатые до 2018 года, будут по-прежнему учитываться по методу процента выполнения.
Имейте в виду, что для мелких подрядчиков, не являющихся корпоративными, для целей Альтернативного минимального налога (ATM) должен использоваться метод процента выполнения. Это часто сводит к минимуму выгоду от отсрочки при использовании либо завершенного контракта, либо кассовых методов учета.
Однако, начиная с 2018 года, Закон увеличивает суммы освобождения от налога на AMT, что поможет компенсировать часть налога на AMT. Суммы освобождения от уплаты AMT были увеличены с 123 100 долларов США (холостые) и 164 100 долларов США (совместная подача документов в браке) до 500 000 долларов США (холостые) и 1 миллион долларов (совместная подача документов в браке).AMT был отменен для корпораций C.
Метод начисления был доступен подрядчикам со средней годовой валовой выручкой 10 миллионов долларов или меньше или 5 миллионов долларов или меньше, если это корпорация C. Закон повышает порог до 25 миллионов долларов для всех налогоплательщиков. Согласно закону, затронутые подрядчики с товарно-материальными запасами теперь могут перейти на кассовый метод учета начиная с 2018 года.
Расходы на основные средства
Согласно старому закону, у подрядчиков было два положения, предусматривающих более быструю амортизацию, когда речь идет о приобретении их имущества и оборудования.Одно положение — это немедленное списание расходов по разделу 179, а другое — амортизация бонусов. Согласно разделу 179, основные средства (новые или бывшие в употреблении) на сумму до 510 000 долларов могут быть немедленно списаны на расходы, если общие приобретения не превышают 2 030 000 долларов.
Кроме того, подрядчики могут получить 50% бонусной амортизации за первый год при покупке нового оборудования в 2017 году. Прекращение амортизации должно было начаться после 2017 года.
Согласно закону, будет разрешено 100% немедленное списание стоимости нового или бывшего в употреблении квалифицированного имущества (офисное и полевое оборудование, тяжелые грузовики, землеройные машины и краны), приобретенного и введенного в эксплуатацию после сентября.27 января 2017 г. и до 1 января 2023 г.
Кроме того, предел / поэтапный отказ по разделу 179 будет увеличен до 1 миллиона долларов / 2,5 миллиона долларов для имущества, введенного в эксплуатацию после 31 декабря 2017 года. Хотя может показаться, что раздел 179 является излишним из-за положения о 100% расходов, есть некоторые объекты собственности, которые подпадают под действие статьи 179 и не подлежат немедленному списанию. Это такие изделия, как кровли, HVAC, фирменные системы сигнализации и системы безопасности.
Вычет бизнес-процентов
Для налоговых лет, начинающихся после декабря.31 августа 2017 года для каждого предприятия обычно запрещается вычет процентных расходов, превышающих 30% скорректированного налогооблагаемого дохода предприятия. Скорректированный налогооблагаемый доход рассчитывается без учета вычетов на проценты, износ, амортизацию, истощение и чистые операционные убытки.
Компании со среднегодовой валовой выручкой за предыдущие три года в размере 25 миллионов долларов или меньше освобождаются от этого ограничения. Любые неиспользованные процентные расходы переносятся на неопределенный срок.
Те предприятия в строительной отрасли, на которые в противном случае распространяется это положение, могут сделать безвозвратный выбор из этого ограничения, если они амортизируют любую свою недвижимость и соответствующую улучшенную собственность, используемую в их торговле или бизнесе в рамках альтернативной системы амортизации (ADS).
В рамках системы ADS период окупаемости нежилой недвижимости составляет 40 лет, в отличие от обычного периода возмещения затрат в 39 лет. Срок окупаемости ADS для квалифицированной улучшенной собственности составляет 20 лет по сравнению с 15-летним периодом возмещения обычных затрат.Однако амортизация по Разделу 179 действительно применяется к ADS.
Выбор хозяйствующего субъекта
Большинство подрядчиков организованы как транзитные организации, где их владельцы платят налог с дохода организации по ставке личного налога. Как указано выше, максимальная сквозная налоговая ставка для дохода от бизнеса будет составлять 29,6% по сравнению со старой максимальной ставкой налога в 39,6%.
Основным преимуществом сквозной организации является тот факт, что, в отличие от корпорации C, отсутствует двойное налогообложение доходов от бизнеса, включая прибыль от продажи бизнеса.Кроме того, при сквозной структуре юридического лица большая часть прибыли от продажи бизнеса будет облагаться налогом по льготной ставке налога на прирост капитала в размере 20%, в то время как для корпорации C это не будет применяться, поскольку весь доход облагается налогом. на 35%.
Поскольку ставка налога на прибыль корпораций C снижена с 35% до 21%, использование корпораций C в строительной отрасли требует дальнейшего изучения. Мало того, что текущая прибыль от бизнеса будет облагаться налогом по более низкой ставке (21% против 29,6%), что может положительно повлиять на денежный поток и способность к облигациям, но и при определенных обстоятельствах можно избежать двойного налогообложения.
Например, если корпорация C квалифицируется в соответствии с разделом 1202 как «Квалифицированный малый бизнес» и выполняются другие условия, и предполагая, что вся прибыль от бизнеса реинвестируется в бизнес, двойного налогообложения можно избежать, поскольку каждый акционер может исключить не менее 10 миллионов долларов прибыли от продажи своих акций. Такое отчуждение может произойти при ликвидации компании после продажи ее активов (облагается налогом по ставке 21%).
Предприятиям нового строительства необходимо внимательнее взглянуть на структуру корпорации C, а также на существующие предприятия.
В итоге новый закон о налогах обеспечивает значительные преимущества для работников строительной отрасли. В новом законе все еще остается много вопросов и двусмысленностей, которые не получили ответа, и их следует решить в будущих законопроектах о технических исправлениях и правилах IRS.
В центре внимания строительство | Налоговый консультант
Введение внутреннего обратного начисления НДС («обратного начисления») для организаций, работающих в строительной отрасли, снова привлекло внимание к налогам в этом секторе.Несмотря на существенное изменение законодательства по НДС, это введение также повышает важность существующих в организации процессов Схемы строительной отрасли («СНГ»).
CIS действует с 1970-х годов во многих обличьях как успешный механизм для HMRC по борьбе с сектором, который считается высокорисковым для мошенничества и уклонения от уплаты налогов. CIS позволяет HMRC повысить вероятность взимания налога с платежей, производимых между предприятиями в строительной отрасли, особенно на более поздних этапах цепочки, где исторически более вероятно, что платежи будут производиться наличными (хотя за последние пять лет это стало менее распространенным) .
Новое законодательство об обратной оплате, объявленное в осеннем бюджете 2017 года, было разработано на основе технических консультаций между HMRC и различными заинтересованными сторонами, которые проходили в июне и июле 2017 года. В строительной отрасли новое законодательство означает, что заказчик (т. Е. один, производящий оплату строительных услуг) в сделке теперь будет отвечать за учет НДС. Дальнейшие подробные инструкции ожидаются от HMRC до того, как этот закон вступит в силу 1 октября 2019 года.
Хотя смысл CIS понятен, его работа, включая организации и платежи, к которым применяется схема, менее ясна. В результате при его соблюдении часто возникают ошибки. Эта сложность для сектора в настоящее время будет увеличиваться, поскольку объем обратных платежей будет соответствовать определению строительных операций для целей СНГ.
Почему правительство вносит это изменение?
Строительная отрасль считается сектором с высоким риском мошенничества и уклонения от уплаты налогов.В последнее время увеличилось количество организованных преступных групп, создающих предприятия с намерением обманным путем не уплачивать НДС и делать неправильные налоговые вычеты через СНГ, посредством «торговли фениксом». Сознательно мошеннические компании используют методы, аналогичные тем, которые используются при мошенничестве внутри сообщества пропавших без вести трейдеров. По этим причинам HMRC активизировала свою деятельность в этом секторе и постоянно инвестирует в ресурсы, чтобы уменьшить потери, вызванные этим типом мошенничества.
CIS был создан для того, чтобы помочь противостоять уклонению от прямых налогов (подоходный налог и NIC).Однако аналогичного механизма для косвенных налогов (НДС) не существовало. Вводя внутренние обратные сборы в этом секторе, правительство стремится противодействовать любой потере НДС в казну, пресекая мошенничество у источника, следуя существующим механизмам, действующим в телекоммуникационном и энергетическом секторах. Механизм обратной оплаты в строительной отрасли также распространен в других странах-членах ЕС.
Какое влияние оказывает обратный платеж внутри страны?
Правительство подтвердило следующее:
- Чтобы предотвратить исчезновение поставщика товаров или услуг или неуплату причитающегося НДС, покупатель товаров или услуг (покупатель, а не поставщик) будет учитывать НДС, причитающийся HMRC, декларируя причитающийся НДС как исходящий налог по декларации по НДС.Покупатель также сможет вернуть НДС в качестве предварительного налога в соответствии с обычными правилами.
- Внутренний обратный сбор будет применяться с 1 октября 2019 года, чтобы дать компаниям время для включения новых правил в свои существующие процессы, включая системы бухгалтерского учета и ИТ.
- Продажи конечному пользователю (предприятие, не оказывающее строительных услуг) или внутреннему покупателю не входят в сферу действия обратного сбора.
- Чтобы предотвратить предотвращение уклонения, не будет порога для исключения любого бизнеса, что расширяет объем изменений.
- Затронутые предприятия будут иметь установленные законом требования к выставлению счетов и отчетности, аналогичные другим обратным платежам.
- Организации не будут обязаны использовать обратную оплату для материалов, освобожденных от налога или с нулевой ставкой.
Какова роль конечного пользователя?
Согласно новому законодательству, конечными пользователями будут получатели, которые используют строительные услуги или здание для себя и не продают эти услуги в рамках своей коммерческой деятельности. Сюда входят арендодатели и арендаторы, подключенные к конечному пользователю.
Конечный пользователь для целей обратной оплаты, вероятно, будет считаться предполагаемым подрядчиком для СНГ, то есть супермаркетом, розничным продавцом, инвестиционной компанией, которая не будет продавать свои услуги в рамках своей коммерческой деятельности.
Если организация считает, что она является конечным пользователем по обратному начислению, она должна проинформировать подрядчика об этом факте, чтобы обеспечить начисление НДС обычным способом. В руководстве HMRC предлагается, чтобы конечный пользователь проинформировал подрядчика в письменной форме, которую следует сохранить для дальнейшего использования.
Если конечный пользователь не предоставит поставщику подтверждение своего статуса конечного пользователя, он все равно будет нести ответственность за учет НДС по обратному начислению.
Какие платежи будут включены во внутреннюю обратную комиссию?
В рамках пересмотренного объема обратный платеж будет применяться к тому, что считается строительными работами для целей СНГ. В результате этот сложный район снова оказался в центре внимания.
«Строительные работы», по мнению HMRC, включают любую из следующих работ, которые проводятся в Великобритании и в пределах 12 миль от ее территориальных вод:
- строительство
- переделка
- ремонт
- расширение
- снос
- разборка
Однако есть ряд исключений из термина «Строительные работы», в том числе:
- Все, что явно не связано со строительством — i.е. управление столовой, общежитием, медицинским, охранным или временным офисом
- Профессиональные услуги сугубо консультативного характера, т. Е. Инспекции и испытания
- Мелкий ремонт систем
- Замена интегральных систем
- Установка дверных входов (состоящих не более чем из электронного замка и системы голосовой связи)
Что усложняет ситуацию внутри СНГ, так это то, что существует тонкая грань между вышеперечисленными исключениями, находящимися за пределами схемы и внутри нее.Любая из вышеперечисленных работ может быть исключена на отдельной основе, но когда они выполняются по контракту, который включает работы, входящие в схему, применяются правила «смешанного контракта», и все работы подпадают под схему.
Еще до того, как мы рассмотрим правила смешанного контракта, в руководстве HMRC есть аномалии, которые могут привести к восприятию исключенных строительных работ в СНГ, как указано в , пример 1 .
Организации, которые должны работать в качестве подрядчиков в рамках СНГ, должны понимать эти различия, чтобы правильно использовать схему.Неправильное толкование вышеуказанных правил может привести к недоплате HMRC и большим расходам (включая штрафы) для подрядчика.
Такие потенциальные затраты будут суммироваться с октября 2019 года, если поставщик работ также допустил любые ошибки в отношении НДС, как указано в , пример 2 .
В приведенном выше примере ответственность за недоплату по НДС несет подрядчик для СНГ и заказчик (здесь подрядчик и заказчик — одно и то же).Хотя для целей CIS, HMRC может применять уступки для компенсации ответственности CIS в соответствии с Правилом 9 (5) SI2005 / 2045, если они считают, что существует разумное оправдание согласно Правилу 9 (3) SI2005 / 2045, или если они уверены, что субподрядчик включил прибыль в своей собственной налоговой декларации и уплатили налог, причитающийся в соответствии с Правилом 9 (4) SI2005 / 2045, такие льготы не являются автоматическими.
На самом деле, подрядчики часто обнаруживают, что недоплачивают в том налоговом году, когда от субподрядчика еще не требуется подавать налоговую декларацию и уплачивать причитающийся налог.В этой ситуации HMRC не преследует субподрядчика и оставляет обе стороны самостоятельно решать вопрос.
Если субподрядчик соглашается возместить подрядчику суммы, уплаченные HMRC от его имени, что он не обязан делать в соответствии с налоговым законодательством, субподрядчик может получить возмещение от HMRC, предоставив доказательства возмещения суммы подрядчику и также включение дохода в свою налоговую декларацию с самооценкой.
Каковы требования к отчетности и выставлению счетов?
Затронутые предприятия будут иметь требования к отчетности и выставлению счетов, которые на первый взгляд могут показаться нелогичными для тех, кто не имеет опыта обратного взимания платы.Поставщик по-прежнему должен выписать действительный счет-фактуру НДС, и он должен включать всю информацию, которая обычно требуется в счете-фактуре НДС. Это должно включать ссылку на сумму НДС, подлежащего уплате за поставку; однако поставщик не должен указывать это как НДС в счете-фактуре. Вместо этого поставщик должен прямо указать, что к поставке применяется обратный сбор НДС. HMRC подтвердило, что следующий номер будет соответствовать требованиям к выставлению счетов:
«Обратный платеж: применяется Закон об НДС 1994 года, раздел 55A»
В отличие от стандартных процедур учета НДС, предприятия, осуществляющие поставки с обратным начислением, не должны учитывать сумму НДС, подлежащую обратному начислению, в цифре в поле 1 декларации по НДС.Вместо этого покупатель будет учитывать сумму НДС, подлежащую уплате по обратному начислению, в своем поле 1. Сумма НДС, подлежащая уплате в качестве исходящего налога, также будет возвращена в качестве предварительного налога в ячейке 4 клиента при условии соблюдения обычных правил частичного освобождения. Поставщик должен учитывать выходы (чистые продажи) в поле 6, а покупатель должен учитывать входы (чистые продажи) в поле 7, используя обычную процедуру учета.
Будут ли внесены изменения в схему строительной отрасли (СНГ)?
В процессе консультаций по обратному начислению правительство обсудило возможность изменения критериев для субподрядчиков, желающих получить статус валовой оплаты (т.е. получать оплату без удержания налога). Однако, поскольку это может отрицательно повлиять на соблюдение нормативных требований, это изменение не было принято. Вместо этого HMRC заявила, что усилит проверку проверки на соответствие для поиска доказательств мошенничества.
Несмотря на отсутствие законодательных изменений в CIS, мы наблюдаем повышенную активность HMRC в этом секторе, включая визиты на соответствие, в ходе которых HMRC выявила ряд типичных ошибок.
Типичные ошибки соответствия, которые часто возникают в СНГ, включают:
- Неспособность установить, что договор на строительство находится в пределах СНГ;
- Неверное исключение деятельности из СНГ;
- Субподрядчики завышают материальные элементы или включают в вычет стоимость собственного завода или своих строительных лесов;
- субподрядчиков, имеющих регистрацию НДС, включая НДС как часть их материальных затрат; и
- Неспособность применить CIS к определенным пополнениям между организациями внутри организации.
Сводка
Воздействие этих изменений обширно; Для организаций, работающих в строительной отрасли, крайне важно начать планирование прямо сейчас, чтобы убедиться, что они готовы к изменениям с 1 октября 2019 года.
Ключевые действия включают:
- Обучение ключевых внутренних заинтересованных сторон, ответственных за аспекты ваших существующих процессов CIS — обычно это финансы, счета к оплате, закупки, количественные инспекторы и персонал по расчету заработной платы.
- Убедитесь, что организация четко знает операции, которые входят в сферу применения CIS, и обратного обвинения.
- Проверка системы — обновите процедуры / политику учета НДС и выставления счетов, чтобы убедиться, что внутренний обратный сбор применяется правильно.
- Определение, является ли организация конечным пользователем для обратного начисления, и если да, то обеспечение правильного учета НДС.
- Как применить обратный сбор, если вы участвуете в схеме фиксированной ставки.